IAS plus

IAS 17:n historia

lokakuu 1980	Exposure Draft E19 Vuokrasopimusten kirjanpitokäsittely
syyskuu 1982	IAS 17 Kirjanpito for Leases
1 January 1984	Effective date of IAS 17 (1982)
1994	IAS 17 (1982) was reformatted
April 1997	Exposure Draft E56, Vuokrasopimukset
joulukuu 1997	IAS 17 Vuokrasopimukset
1.1.1999	IAS 17:n voimaantulopäivä. (1997) Vuokrasopimukset
18. joulukuuta 2003	IASB:n julkaisema IAS 17:n uudistettu versio
1. tammikuuta 2005	IAS 17:n (uudistettu 2003)
16. huhtikuuta 2009	IAS 17:ää muutettu IFRS-standardeihin vuonna 2009 tehtyjen vuotuisten parannusten vuoksi maanvuokrasopimusten luokittelusta
1. tammikuuta 2010	IAS 17:n huhtikuun 2009 muutosten voimaantulopäivä, ennenaikainen soveltaminen sallittu (julkistamisen yhteydessä)
1.1.2019	IAS 17 korvataan IFRS 16:lla Vuokrasopimukset

Seuraavat tulkinnat

• IFRIC 4 Sen määrittäminen, sisältääkö järjestely vuokrasopimuksen
• SIC-15 Käyttöleasingsopimukset – kannustimet
• SIC-27 Evaluating the Substance of Transactions in the Legal Form of a Lease

IASB:n käsiteltävänä olevat muutokset

• Leases – Comprehensive project

Yhteenveto IAS 17:stä

IAS 17:n tavoite

IAS 17:n (1997) tavoitteena on määrätä, vuokralle ottajille ja vuokralle antajille asianmukaiset tilinpäätöksen laatimisperiaatteet ja tilinpäätöksessä esitettävät tiedot, joita on sovellettava rahoitus- ja käyttöleasingsopimuksiin.

Soveltamisala

IAS 17 koskee kaikkia muita vuokrasopimuksia kuin mineraaleja, öljyä, maakaasua ja vastaavia uusiutuvia luonnonvaroja koskevia vuokrasopimuksia sekä elokuvia, videoita, näytelmiä, käsikirjoituksia, patentteja, tekijänoikeuksia ja vastaavia koskevia lisenssisopimuksia.

IAS 17:ää ei kuitenkaan sovelleta arvostusperusteena seuraaviin vuokrattuihin omaisuuseriin:

• vuokralle ottajan hallussa oleva omaisuus, jota käsitellään kirjanpidossa sijoituskiinteistöinä ja johon vuokralle ottaja käyttää IAS 40:n mukaista käyvän arvon mallia
• vuokralle antajan käyttövuokrasopimuksella luovuttama sijoituskiinteistö (ks. IAS 40)
• vuokralle ottajan hallussa oleva biologinen omaisuus. rahoitusleasingsopimusten perusteella (ks. IAS 41)
• vuokralle antajien käyttövuokrasopimusten perusteella luovuttamat biologiset hyödykkeet (ks. IAS 41)

Vuokrasopimusten luokittelu

Vuokrasopimus luokitellaan rahoitusleasingsopimukseksi, jos sillä siirretään olennaisilta osin kaikki omistamiseen liittyvät riskit ja edut. Kaikki muut vuokrasopimukset luokitellaan käyttöleasingsopimuksiksi. Luokittelu tehdään vuokrasopimuksen alkamisajankohtana.

Onko vuokrasopimus rahoitusleasingsopimus vai käyttöleasingsopimus, riippuu pikemminkin liiketoimen tosiasiallisesta sisällöstä kuin muodosta. Tilanteita, jotka yleensä johtavat vuokrasopimuksen luokittelemiseen rahoitusleasingsopimukseksi, ovat muun muassa seuraavat:

• vuokrasopimuksessa omaisuuserän omistusoikeus siirtyy vuokralle ottajalle vuokra-ajan päättyessä
• vuokralle ottajalla on optio ostaa omaisuuserä hintaan, jonka odotetaan olevan optio-oikeuden käyttökelpoiseksi tullessa riittävän paljon käypää arvoa alhaisempi, jotta vuokrasopimuksen alkaessa on kohtuullisen varmaa, että optio-oikeutta tullaan käyttämään
• vuokrasopimuksen vuokra-aika ulottuu suurimpaan osaan omaisuuserän taloudellisesta vaikutusajasta, vaikka omistusoikeutta ei siirrettäisikään
• vuokrasopimuksen alkaessa vähimmäisvuokrien nykyarvo on vähintään olennaisilta osin yhtä suuri kuin vuokralle otetun omaisuuserän käypä arvo
• vuokralle otetut omaisuuserät ovat luonteeltaan sellaisia, että vain vuokralle ottaja voi käyttää niitä ilman merkittäviä muutostöitä

Muut tilanteet, jotka voivat myös johtaa rahoitusleasingsopimukseksi luokitteluun, ovat:

• jos vuokralle ottajalla on oikeus irtisanoa vuokrasopimus, vuokralle antajan irtisanomiseen liittyvät tappiot jäävät vuokralle ottajan kannettavaksi
• jäännöserän käyvän arvon vaihtelusta johtuvat voitot tai tappiot jäävät vuokralle ottajalle (esim, vuokramaksujen hyvityksenä)
• vuokralle ottajalla on mahdollisuus jatkaa vuokrasopimusta toissijaisesti markkinavuokraa huomattavasti alhaisemmalla vuokralla

Kun vuokrasopimus sisältää sekä maa-aluetta että rakennuksia koskevia osia, yhteisö arvioi kunkin osan luokittelua rahoitus- tai käyttöleasingsopimukseksi erikseen. Määritettäessä sitä, onko maa-alue operatiivinen vuokrasopimus vai rahoitusleasingsopimus, on tärkeää ottaa huomioon, että maa-alueen taloudellinen käyttöikä on yleensä rajoittamaton. Aina kun se on tarpeen maa-aluetta ja rakennuksia koskevan vuokrasopimuksen luokittelemiseksi ja käsittelemiseksi kirjanpidossa, vähimmäisvuokramaksut (mukaan lukien mahdolliset kertaluonteiset ennakkomaksut) jaetaan maa-aluetta ja rakennuksia koskevien osien kesken suhteessa vuokrasopimuksen maa-aluetta ja rakennuksia koskevien osien vuokrasopimuksen alkamisajankohdan käypiin arvoihin. Kun kyseessä on maa-aluetta ja rakennuksia koskeva vuokrasopimus, jossa maa-alueesta alun perin kirjattava määrä on vähämerkityksinen, maa-aluetta ja rakennuksia voidaan käsitellä yhtenä yksikkönä vuokrasopimuksen luokittelua varten ja luokitella rahoitus- tai käyttöleasingsopimukseksi. Maa-alueen ja rakennusten erillistä arvostamista ei kuitenkaan vaadita, jos vuokralle ottajan osuus sekä maa-alueesta että rakennuksista luokitellaan sijoituskiinteistöksi IAS 40:n mukaisesti ja käytetään käyvän arvon mallia.

Vuokralle ottajien kirjanpitokäsittely

Vuokralle ottajien tilinpäätöksessä on sovellettava seuraavia periaatteita:

• rahoitusleasingsopimukset on kirjattava vuokra-ajan alkaessa omaisuuseräksi ja velaksi omaisuuserän käypään arvoon tai vuokrasopimuksen vähimmäisvuokrien nykyarvoon (diskontattuna vuokrasopimukseen sisältyvällä korolla, jos se on käytännössä mahdollista) sen mukaan, kumpi niistä on alhaisempi, tai muussa tapauksessa yhteisön lisälainakorolla)
• rahoitusleasingmaksut on jaettava rahoitusvastikkeen ja jäljellä olevan velan vähennyksen kesken (rahoitusvastike on jaettava siten, että velan jäljellä olevalle saldolle saadaan vakiokorko)
• rahoitusleasingsopimuksella vuokralle otettujen omaisuuserien poistokäytännön on oltava yhdenmukainen omistettujen omaisuuserien poistokäytännön kanssa. Jos ei ole kohtuullista varmuutta siitä, että vuokralle ottaja saa omistusoikeuden vuokrasopimuksen päättyessä – omaisuuserästä on tehtävä poistot joko vuokra-ajan tai omaisuuserän käyttöiän pituisena jaksona, sen mukaan, kumpi on lyhyempi
• Toimintarahoitusleasingsopimusten osalta vuokramaksut on kirjattava kuluksi tuloslaskelmaan vuokrasopimuksen pituisen jakson aikana tasapoistomenetelmällä, ellei jokin muu systemaattinen peruste edusta paremmin käyttäjän saaman hyödyn ajallista jakautumista

Vuokralle ottajan olisi kirjattava uuden tai uusitun käyttöleasingsopimuksen tekemiseen liittyvät kannustimet vuokrakulujen vähennykseksi vuokra-ajan kuluessa riippumatta kannustimen luonteesta tai muodosta taikka maksujen ajoituksesta.

Vuokralle antajien kirjanpito

Vuokralle antajien tilinpäätöksessä on sovellettava seuraavia periaatteita: Vuokratuotot on kirjattava vuokra-aikana tasapoistoina, ellei jokin muu systemaattinen peruste edusta paremmin sitä aikajärjestystä, jossa vuokratusta hyödykkeestä saatava käyttöhyöty vähenee

Vuokranantajan on kirjattava uuden tai uusitun käyttöleasingsopimuksen tekemiseen liittyvät kannustimet vuokratuottojen vähennykseksi vuokra-aikana riippumatta kannustimen luonteesta tai muodosta tai maksujen ajoituksesta.

Valmistajien tai jälleenmyyjien vuokralle antajien tulisi sisällyttää myyntivoitto tai -tappio samaan tilikauteen kuin suoramyynnistä. Jos peritään keinotekoisen alhaista korkoa, myyntivoitto olisi rajoitettava siihen, mitä se olisi, jos perittäisiin kaupallista korkoa.

Is IAS 17:ään vuonna 2003 tehtyjen muutosten mukaan vuokralle antajalle vuokrasopimusneuvotteluista aiheutuneet alkuperäiset välittömät menot ja lisämenot on kirjattava vuokra-ajalle. Niitä ei saa enää kirjata kuluksi silloin, kun ne ovat syntyneet. Tämä käsittely ei koske valmistajan tai jälleenmyyjän vuokralle antajia, joiden kohdalla tällaiset menot kirjataan kuluksi myyntivoittoa kirjattaessa.

Myynti- ja takaisinvuokraustapahtumat

Jos myynti- ja takaisinvuokraustapahtuma johtaa rahoitusleasingsopimukseen, kirjanpitoarvon ylittävä osuus siirretään taseeseen taseen loppusumman ylittävästä osasta, ja se jaksotetaan vuokrasopimuskauden aikana.

Jos liiketoimi johtaa käyttöleasingsopimukseen:

• jos liiketoimi toteutetaan selvästi käypään arvoon – voitto tai tappio on kirjattava välittömästi
• jos myyntihinta on käypää arvoa alhaisempi – voitto tai tappio on kirjattava välittömästi, paitsi jos tappio kompensoidaan markkinahintaa alhaisemmilla tulevilla vuokrilla, tappio olisi jaksotettava käyttöaikana
• jos myyntihinta on käypää arvoa korkeampi – käyvän arvon ylittävä osuus olisi jaksotettava käyttöaikana
• jos käypä arvo liiketoimen toteutumisajankohtana on kirjanpitoarvoa alhaisempi – erotusta vastaava tappio olisi kirjattava välittömästi

Tiedonanto: vuokralle ottajat – rahoitusleasingsopimukset

• hyödykkeen kirjanpitoarvo
• vähimmäisvuokrien yhteismäärän ja niiden nykyarvon välinen täsmäytyslaskelma
• vähimmäisvuokrien määrät tilinpäätöshetkellä ja niiden nykyarvo seuraavien osalta:
  • seuraavana vuonna
  • vuodet 2-5 yhteensä
  • viiden vuoden jälkeen
• kuluksi kirjattavat ehdolliset vuokrat
• vastaisuudessa syntyvien vähimmäisvuokratuottojen yhteismäärä ei-peruutettavissa olevien alivuokrasopimusten perusteella
• Yleiskuvaus merkittävistä leasingjärjestelyistä, mukaan lukien ehdollisia vuokrasopimuksia koskevat määräykset, uusimis- tai osto-optiot sekä osingoille, lainanotolle tai lisävuokraukselle asetetut rajoitukset

Julkistaminen: vuokralle ottajat – käyttöleasingsopimukset

• taseen päättymispäivänä voimassa olleiden ei-peruutettavissa olevien käyttöleasingsopimusten mukaisten vähimmäisvuokrien määrät, jotka koskevat: mukaan lukien ehdollisia vuokrasopimuksia koskevat määräykset, uusimis- tai osto-optiot sekä osingoille, lainanotolle tai lisävuokraukselle asetetut rajoitukset

Julkistaminen: Vuokranantajat – rahoitusleasingsopimukset

• vuokrasopimukseen tehdyn bruttoinvestoinnin ja vähimmäisvuokrien nykyarvon välinen täsmäytyslaskelma;
• bruttoinvestointi ja vähimmäisvuokrien nykyarvo:
  • seuraavan vuoden
  • vuodet 2-5 yhteensä
  • viiden vuoden jälkeen
• saamatta jääneet rahoitustuotot
• takaamattomat jäännösarvot
• kumuloitunut vähennys saamatta jääneistä perimättömistä leasingmaksuista
• tuloutukseen kirjatut ehdolliset vuokrat
• yleiskuvaus merkittävistä leasingjärjestelyistä

Tiedonanto: Vuokranantajat – käyttöleasingsopimukset

• peruuttamattomiin käyttöleasingsopimuksiin perustuvien vähimmäisvuokrien määrät tilinpäätöspäivänä yhteensä ja seuraavien osalta:
  • seuraavana vuonna
  • vuodet 2-5 yhteensä
  • viiden vuoden jälkeen
• tuotoksi kirjattavat ehdolliset vuokrat
• yleiskuvaus merkittävistä vuokrasopimusjärjestelyistä

.