IAS plus

IAS第17号の沿革

October 1980	公開草案E19 リースの会計
September 1982	IAS 17 会計。 リース
1 January 1984	IAS 17 (1982) の発効日
1994	IAS 17 (1982) を再構成
Apr 1997	Exposure Draft E56, リース
December 1997	IAS 17 リース
1 January 1999	IAS 17の発効日 (1997) リース
2003年12月18日	IASBによるIAS第17号の改訂版
1月1日発行。 2005年	IAS第17号（2003年改訂）の発効日
2009年4月16日	IFRSの年次改善でランドリースの分類について改訂されたIAS17号
2010年1月1日	IAS17号の改訂版2009年の発効日です。 早期適用可（開示あり）
1 January 2019	IAS 17 は IFRS 16 Leases

関連解釈

• IFRIC 4 Determining whether an Arrangement contains the Lease
• SIC-リースに取って代わる予定。15 オペレーティング・リース – インセンティブ
• SIC-.27 リースの法的形式における取引の実質の評価

IASB

• リース-包括的プロジェクト

IAS17 の概要

IAS17 の目的

IAS17（1997）の目的は、規定することである。 ファイナンス・リースおよびオペレーティング・リースに関して適用すべき適切な会計方針および開示について、借手および貸手に対して規定しています。

適用範囲

IAS第17号は、鉱物、石油、天然ガス及び同様の再生資源に関するリース契約及び映画、ビデオ、演劇、原稿、特許権、著作権及び同様の事項に関するライセンス契約以外のすべてのリースに適用されます。

ただし、以下のリース資産については、IAS第17号は測定基準として適用されない。

• 投資不動産として会計処理され、借手がIAS第40号に定める公正価値モデルを使用している借手の保有資産
• オペレーティング・リースに基づき貸手が提供する投資不動産（IAS第40号参照）
• 借手が保有する生物資産（IAS第40号参照）
• 借手と貸手が共同で使用し、借手と貸手の間で使用される資産

  リース資産

  は、IAS第17号は測定基準として適用されません。 ファイナンス・リース（IAS第41号参照）

• オペレーティング・リース（IAS第41号参照）

リースの分類

リースにより、所有に伴うすべてのリスクと経済的価値が移転する場合、ファイナンス・リースとして分類される。 その他のリースは、オペレーティング・リースに分類される。 分類は、リースの開始時に行われる。

リースがファイナンス・リースであるかオペレーティング・リースであるかは、形式よりも取引の実質によって決まる。 通常、リースがファイナンス・リースに分類される状況としては、以下のようなものがあります。

• リース期間終了時に資産の所有権が借手に移転する場合
• 借手が、オプション行使可能日の公正価値よりも十分に低い価格で資産を購入するオプションを有しており、リース開始時点で、オプションが行使されることが十分に確実である場合
• リース期間が資産の経済的耐用年数の大部分である場合

。 所有権が移転しない場合であっても、

• リース開始時に、最低リース料の現在価値が、リース資産の公正価値の少なくとも実質的にすべてである場合
• リース資産が特殊な性質を持ち、大きな変更を加えずに借手のみが使用できる場合

その他、ファイナンス・リースとして分類することができる状況は次のとおりである。

• 借手にリース解約権がある場合、解約に伴う貸手の損失は借手が負担する
• 残存物の公正価値の変動による損益は借手に帰属する（例：借手。 リース料の割戻しによって）
• 借手は、市場賃料よりも大幅に低い賃料で二次的にリースを継続することができる

リースが土地と建物の両方の要素を含む場合、企業はそれぞれの要素のファイナンスリースまたはオペレーティングリースとしての分類を個別に評価します。 土地の要素がオペレーティング・リースかファイナンス・リースかを決定する際に、重要な考慮点は、通常、土地は経済的耐用年数が確定できないことである。 土地と建物のリースを分類し、会計処理するために必要な場合、最低リース料（契約一時金を含む）は、リースの開始時における土地と建物の賃借権の相対的な公正価値に比例して、土地と建物の要素に配分されます。 土地と建物のリースで、土地の要素について当初認識される金額に重要性がない場合、リースの区分のために土地と建物を単一の単位として取り扱い、ファイナンス・リースまたはオペレーティング・リースに分類することができる。 ただし、借手の土地と建物に対する持分が、IAS第40号に従って投資不動産に分類され、公正価値モデルが採用されている場合には、土地と建物の要素を別々に測定することは要求されていない。

借手の会計処理

借手の財務諸表には、以下の原則を適用する必要があります。

• リース期間の開始日に、ファイナンス・リースは、資産の公正価値と最低リース料の現在価値（実行可能であれば、リースに内在する金利で割り引く）のいずれか低い金額で資産および負債として計上しなければならない。 ファイナンス・リース料は、金融費用と未払い負債の削減（金融費用は、負債の残額に対して一定の利率で配分される）
• ファイナンス・リース資産の減価償却方針は、所有資産の減価償却方針と整合している必要があります。 リース終了時に借手が所有権を獲得することが合理的に確実でない場合、リース期間または資産の耐用年数のいずれか短い期間にわたって減価償却を行うべきである
• オペレーティング・リースについては、リース料をリース期間にわたって定額法により損益計算書で費用として認識すべきである。 ただし、他の体系的な基準が、利用者の便益の時間的パターンをよりよく表している場合を除く

新規または更新のオペレーティング・リース契約に対するインセンティブは、その性質や形態、支払いの時期にかかわらず、リース期間にわたって賃借人がリース費用の減少として認識する必要があります。

貸手の会計処理

貸手の財務諸表には、以下の原則を適用する必要があります。

• リース期間の開始日に、貸手は、リースに対する純投資額と同額の債権として貸借対照表に計上する。
• 貸手は、ファイナンス・リースに関する貸手の純投資額に対する一定の期間収益率を反映したパターンに基づき金融収益を認識する。
• オペレーティング・リースとして保有する資産は、資産の性質に応じて貸借対照表に表示する必要がある。 リース収益は、リース期間にわたって定額法で認識すべきである。ただし、リース資産から使用便益が得られる時間的パターンをより代表する他の体系的な基準が、リース資産の価値が減少する場合を除く。

新規または更新のオペレーティング・リース契約に対するインセンティブは、インセンティブの性質や形態、支払いの時期にかかわらず、リース期間にわたって賃料収入の減少として認識しなければならない。

製造業者またはディーラーの貸手は、販売時の損益をそのまま計上すべきであり、販売時の損益は、販売時の損益と同様に計上すべきである。 人為的に低い金利が課された場合、販売利益は商業的な金利が課された場合に適用されるものに限定されるべきです。

IAS第17号の2003年の改訂に基づき、貸手がリース交渉のために負担した当初の直接費用および増加費用は、リース期間にわたって認識しなければならない。 もはや発生時に費用計上することはできない。 7557>

セール・アンド・リースバック取引

ファイナンス・リースとなるセール・アンド・リースバック取引について、収益が帳簿価額を超過する場合は、繰延べ、リース期間にわたり償却する。

オペレーティング・リースに該当する取引の場合。

• 取引が明らかに公正価値で行われた場合、損益を直ちに認識する
• 売却価格が公正価値を下回った場合、損失を市場価格以下の将来の賃貸料で埋め合わせる場合を除き、損益を直ちに認識する
• 売却価格が公正価値を下回った場合、損失を直ちに認識する。 売却価格が公正価値を上回る場合、公正価値を上回る部分は繰り延べ、使用期間にわたって償却する必要がある
• 取引時の公正価値が簿価を下回る場合、差額に相当する損失は直ちに認識すべきである

開示 ファイナンス・リース

• 資産の帳簿価額
• 最低リース料総額と現在価値の調整
• 貸借対照表日の最低リース料額と現在価値。
  • 翌年度
  • 2年目から5年目の合計
  • 5年超

費用として認識される変動賃料

• 解約不能サブリースにおける将来の最低受取額合計
• 主要リース取り決めの概要

Disclosure: オペレーティング・リース

• 期末日現在の解約不能オペレーティング・リースにおける最低支払リース料の金額。
  • 翌年
  • 2年目から5年目の合計
  • 5年超

サブリースに基づく将来の最低リース料総額

• 期間損益として認識されたリースおよびサブリース料
• 費用として認識された変動賃料
• 重要なリース取り決めの一般事項
  • 以下の項目は、サブリースに基づく最低リース料総額。 変動賃料条項、更新または購入オプション、配当、借入または追加リースに対する制限を含む

  Disclosure: 貸手側：ファイナンス・リース

  • リースに対する総投資額と最低リース料の現在価値との比較
  • 総投資額と受取最低リース料の現在価値について。
    • 翌年
    • 2〜5年目の合計
    • 5年超

    前受金

  • 保証外残価
  • 累積残価
  • 前受金
• 累積残価

前受残価 前受金 前受残価

• 損益に認識された変動賃料
• 重要なリース取引の概要

ディスクロージャー。 貸手側：オペレーティング・リース

• 解約不能オペレーティング・リースにおける貸借対照表日の最低支払リース料の総額およびその内訳。
  • 翌年
  • 2年目から5年目の合計
  • 5年超
• 収益として認識される変動賃料
• 重要なリース取り決めの一般記述