Geschiedenis van IAS 17
| Oktober 1980 | Exposure Draft E19 Accounting for Leases |
| September 1982 | IAS 17 Accounting for Leases |
| 1 januari 1984 | Ingangsdatum van IAS 17 (1982) |
| 1994 | IAS 17 (1982) is opnieuw geformatteerd |
| april 1997 | Exposure Draft E56, Leases |
| december 1997 | IAS 17 Leases |
| 1 januari 1999 | Werkingsdatum van IAS 17 (1997) Leases |
| 18 december 2003 | Herziene versie van IAS 17 uitgegeven door de IASB |
| 1 januari 2005 | Werkingsdatum van IAS 17 (herziene versie van 2003) |
| 16 april 2009 | IAS 17 gewijzigd voor Annual Improvements to IFRSs 2009 over classificatie van leaseovereenkomsten voor terreinen |
| 1 januari 2010 | Werkingsdatum van de herzieningen van april 2009 van IAS 17, met vervroegde toepassing toegestaan (met informatieverschaffing) |
| 1 januari 2019 | IAS 17 zal worden vervangen door IFRS 16 Leases |
Gerelateerde interpretaties
- IFRIC 4 Determining Whether an Arrangement Contains a Lease
- SIC-15 Operationele leases – Incentives
- SIC-27 Evaluating the Substance of Transactions in the Legal Form of a Lease
Amendments under consideration by the IASB
- Leases – Comprehensive project
Samenvatting van IAS 17
Doelstelling van IAS 17
Het doel van IAS 17 (1997) is voor te schrijven, voor lessees en lessors voor te schrijven welke grondslagen voor financiële verslaggeving en informatieverschaffing moeten worden toegepast met betrekking tot financiële en operationele leases.
Toepassingsgebied
IAS 17 is van toepassing op alle lease-overeenkomsten met uitzondering van lease-overeenkomsten voor mineralen, olie, aardgas en soortgelijke regeneratieve hulpbronnen en licentieovereenkomsten voor films, video’s, toneelstukken, manuscripten, octrooien, auteursrechten en soortgelijke zaken.
IAS 17 is echter niet van toepassing als waarderingsgrondslag voor de volgende geleasede activa:
- vastgoed aangehouden door lessees dat administratief wordt verwerkt als vastgoedbelegging waarvoor de lessee het reële-waardemodel gebruikt dat is uiteengezet in IAS 40
- vastgoedbeleggingen die door lessors worden verschaft op grond van operationele leases (zie IAS 40)
- biologische activa die door lessees worden uit hoofde van financiële leases (zie IAS 41)
- biologische activa die door lessors in het kader van operationele leases ter beschikking zijn gesteld (zie IAS 41)
Classificatie van lease-overeenkomsten
Een lease-overeenkomst wordt geclassificeerd als een financiële lease indien hiermee nagenoeg alle aan de eigendom verbonden risico’s en voordelen worden overgedragen. Alle andere lease-overeenkomsten worden als operationele lease-overeenkomsten geclassificeerd. De classificatie geschiedt op het tijdstip van het aangaan van de lease-overeenkomst.
Of een lease een financiële lease dan wel een operationele lease is, hangt af van de economische realiteit van de transactie en niet zozeer van de vorm. Situaties die er normaliter toe zouden leiden dat een lease-overeenkomst als een financiële lease wordt geclassificeerd, zijn onder meer de volgende:
- de lease draagt de eigendom van het actief over aan de lessee tegen het einde van de leaseperiode
- de lessee heeft de optie om het actief te kopen tegen een prijs die naar verwachting voldoende lager is dan de reële waarde op de datum waarop de optie uitoefenbaar wordt, zodat het op het tijdstip van het aangaan van de leaseovereenkomst redelijk zeker is dat de optie zal worden uitgeoefend
- de leaseperiode is voor het grootste gedeelte van de economische levensduur van het actief, zelfs indien de eigendom niet wordt overgedragen
- bij het aangaan van de lease-overeenkomst, de contante waarde van de minimale leasebetalingen ten minste gelijk is aan nagenoeg de gehele reële waarde van het geleasede actief
- de lease-activa van zodanig gespecialiseerde aard zijn dat alleen de lessee ze kan gebruiken zonder dat ingrijpende wijzigingen worden aangebracht
Andere situaties die ook kunnen leiden tot classificatie als een financiële lease zijn:
- als de lessee het recht heeft de lease te annuleren, worden de aan de annulering verbonden verliezen van de lessor gedragen door de lessee
- winsten of verliezen als gevolg van schommelingen in de reële waarde van het restant vallen toe aan de lessee (bijvoorbeeld, door middel van een korting op de leasebetalingen)
- de lessee heeft de mogelijkheid om de lease voor een tweede periode voort te zetten tegen een huur die aanzienlijk lager is dan de markthuur
Wanneer een lease-overeenkomst zowel terreinen als gebouwen omvat, beoordeelt een entiteit de classificatie van elk element als een financiële of een operationele lease afzonderlijk. Bij de bepaling of het bestanddeel terreinen een operationele lease of een financiële lease is, is een belangrijke overweging dat terreinen normaliter een onbeperkte economische levensduur hebben. Telkens wanneer dat nodig is om een lease-overeenkomst ter zake van terreinen en gebouwen te classificeren en administratief te verwerken, worden de minimale leasebetalingen (met inbegrip van eventuele vooruitbetaalde bedragen ineens) toegerekend aan het bestanddeel terreinen en het bestanddeel gebouwen naar rato van de relatieve reële waarde van de leasebelangen in het bestanddeel terreinen en het bestanddeel gebouwen in de lease-overeenkomst op het tijdstip van het aangaan van de lease-overeenkomst. Bij een lease-overeenkomst ter zake van terreinen en gebouwen waarbij het bedrag dat in eerste instantie voor het bestanddeel terreinen zou worden opgenomen niet materieel is, kunnen de terreinen en de gebouwen ten behoeve van de lease-indeling als één geheel worden behandeld en als een financiële of een operationele lease worden geclassificeerd. De afzonderlijke waardering van de terreinen en gebouwen is echter niet vereist indien het belang van de lessee in zowel de terreinen als de gebouwen overeenkomstig IAS 40 als een vastgoedbelegging wordt geclassificeerd en het reële-waardemodel wordt toegepast.
Verwerking door lessees
De volgende beginselen moeten worden toegepast in de jaarrekening van lessees:
- aan het begin van de leaseperiode moeten financiële leases worden opgenomen als een actief en een verplichting tegen de reële waarde van het actief of de contante waarde van de minimale leasebetalingen (gedisconteerd tegen de impliciete rentevoet van de lease, indien dit praktisch haalbaar is, afhankelijk van welke waarde de laagste is, of anders tegen de marginale rentevoet van de entiteit)
- de betalingen uit hoofde van financiële leases moeten worden verdeeld tussen de financieringskosten en de vermindering van de uitstaande verplichting (de financieringskosten moeten zodanig worden verdeeld dat dit resulteert in een constante periodieke rentevoet over het resterende saldo van de verplichting)
- het afschrijvingsbeleid voor activa die worden gehouden op grond van financiële leases moet consistent zijn met dat voor activa in eigendom. Indien er geen redelijke zekerheid bestaat dat de lessee aan het einde van de lease-overeenkomst de eigendom zal verkrijgen – moet het actief worden afgeschreven over de leaseperiode of over de levensduur van het actief, indien deze korter is
- voor operationele leases moeten de leasebetalingen gedurende de leaseperiode lineair als last in de winst- en verliesrekening worden opgenomen, tenzij een andere systematische wijze van toerekening meer representatief is voor het tijdspatroon van de voordelen voor de gebruiker
Incentives voor het aangaan van een nieuwe of verlengde operationele lease moeten door de lessee worden opgenomen als een vermindering van de huurlasten over de leaseperiode, ongeacht de aard of de vorm van de incentive, of het tijdstip van de betalingen.
Verwerking door lessors
De volgende grondslagen moeten worden toegepast in de jaarrekening van lessors:
- bij aanvang van de leaseperiode dient de lessor een financiële lease in de balans op te nemen als een vordering, voor een bedrag gelijk aan de netto-investering in de lease
- de lessor dient financieringsinkomsten op te nemen op basis van een patroon dat een constant periodiek rendement op de uitstaande netto-investering van de lessor met betrekking tot de financiële lease weerspiegelt
- activa aangehouden voor operationele leases dienen in de balans van de lessor te worden gepresenteerd overeenkomstig de aard van het actief. De leasebaten moeten over de leaseperiode lineair worden opgenomen, tenzij een andere systematische wijze van toerekening meer representatief is voor het tijdspatroon waarin het gebruiksvoordeel van het geleasede actief afneemt
Incentives voor het aangaan van een nieuwe of verlengde operationele lease moeten door de lessor worden opgenomen als een vermindering van de huuropbrengsten over de leaseperiode, ongeacht de aard of de vorm van de incentive, of het tijdstip van de betalingen.
Fabrikanten of dealers die als lessor optreden, moeten de verkoopwinst of het verkoopverlies opnemen in dezelfde periode als die welke zij zouden opnemen voor een rechtstreekse verkoop. Indien kunstmatig lage rentetarieven worden berekend, moet de verkoopwinst worden beperkt tot die welke zou gelden indien een commercieel rentetarief zou worden berekend.
Op grond van de herzieningen van IAS 17 in 2003 moeten de initiële directe en marginale kosten die door lessors worden gemaakt bij het onderhandelen over lease-overeenkomsten, worden opgenomen over de leaseperiode. Zij mogen niet langer ten laste van het resultaat worden gebracht wanneer zij worden gemaakt. Deze behandeling is niet van toepassing op fabrikant of handelaar die als lessor optreedt, waarbij dergelijke kosten als last worden opgenomen wanneer de verkoopwinst wordt opgenomen.
Verkoop- en leasebacktransacties
Voor een verkoop- en leasebacktransactie die in een financiële lease resulteert, wordt elk surplus van de opbrengst ten opzichte van de boekwaarde uitgesteld en afgeschreven over de leaseperiode.
Voor een transactie die resulteert in een operationele lease:
- indien de transactie duidelijk tegen reële waarde is uitgevoerd – dient de winst of het verlies onmiddellijk te worden opgenomen
- indien de verkoopprijs lager is dan de reële waarde – dient de winst of het verlies onmiddellijk te worden opgenomen, behalve indien een verlies wordt gecompenseerd door toekomstige huren tegen een lagere prijs dan de marktprijs, het verlies moet worden afgeschreven over de gebruiksduur
- als de verkoopprijs boven de reële waarde ligt – moet het surplus boven de reële waarde worden uitgesteld en afgeschreven over de gebruiksduur
- als de reële waarde op het tijdstip van de transactie lager is dan de boekwaarde – moet een verlies gelijk aan het verschil onmiddellijk worden opgenomen
Overzicht: lessees – financiële leases
- boekwaarde van het actief
- vergelijking tussen het totaal van de minimale leasebetalingen en hun contante waarde
- bedragen van de minimale leasebetalingen op de balansdatum en de contante waarde daarvan, voor:
- het volgende jaar
- jaren 2 tot en met 5 gecombineerd
- na vijf jaar
- voorwaardelijke huur opgenomen als last
- totale toekomstige minimumopbrengsten uit onderverhuring in het kader van niet-opzegbare onderverhuringen
- algemene beschrijving van belangrijke leasingovereenkomsten, met inbegrip van voorwaardelijke huurbepalingen, verlengings- of koopopties, en beperkingen op dividenden, leningen of verdere leasing
Melding: lessees – operating leases
- bedragen van de minimale leasebetalingen op balansdatum uit hoofde van niet-opzegbare operationele leases voor:
- het volgende jaar
- jaren 2 tot en met 5 gecombineerd
- na vijf jaar
- totale toekomstige minimuminkomsten uit sublease-overeenkomsten onder niet-opzegbare sublease-overeenkomsten
- lease- en subleasebetalingen die in het resultaat van de periode zijn opgenomen
- contingente huur die als last is opgenomen
- algemene beschrijving van belangrijke lease-overeenkomsten, met inbegrip van voorzieningen voor voorwaardelijke leasebetalingen, verlengings- of koopopties, en beperkingen ten aanzien van dividenden, leningen, of verdere lease
Weergave: lessors – financiële leases
- vergelijking tussen bruto-investering in de lease en de contante waarde van de minimale leasebetalingen;
- bruto-investering en contante waarde van de minimale leasebetalingen te ontvangen voor:
- het volgende jaar
- jaren 2 tot en met 5 samen
- na vijf jaar
- onverdiende financieringsopbrengsten
- ongegarandeerde restwaarden
- geaccumuleerde voorziening voor oninbare te ontvangen leasebetalingen
- voorwaardelijke leasebetalingen opgenomen in de inkomsten
- algemene beschrijving van belangrijke leaseovereenkomsten
Weergave: lessors – operationele leases
- bedragen van de minimale leasebetalingen op de balansdatum uit hoofde van niet-opzegbare operationele leases in het totaal en voor:
- het volgende jaar
- jaren 2 tot en met 5 samen
- na vijf jaar
- contingente huur opgenomen als inkomsten
- algemene beschrijving van belangrijke lease-overeenkomsten