Az IAS 17 története
| Október 1980 | Exposure Draft E19 Accounting for Leases |
| Szeptember 1982 | IAS 17 Accounting Lízingek |
| 1984. január 1. | Az IAS 17 (1982) |
| 1994 | Az IAS 17 (1982) |
| 1997. április | Exposure Draft E56 hatályba lépésének időpontja, Lízingek |
| 1997. december | IAS 17 Lízingek |
| 1999. január 1. | Az IAS 17 hatályba lépésének időpontja. (1997) Lízingek |
| 2003. december 18 | A IAS 17 IASB által kiadott IAS 17 módosított változata |
| január 1. 2005 | Az IAS 17 (2003-as átdolgozott változat) |
| 2009. április 16. | Az IFRS-ek 2009-es éves javításaihoz módosított IAS 17 a földbérletek besorolásáról |
| 2010. január 1. | Az IAS 17 2009. áprilisi módosításainak hatálybalépése, korai alkalmazása megengedett (közzététellel) |
| 2019. január 1. | Az IAS 17 helyébe az IFRS 16 Lízingek lép |
Kapcsolódó értelmezések
- IFRIC 4 Annak meghatározása, hogy egy megállapodás tartalmaz-e lízinget
- SIC-ek.15 Operatív lízingek – Ösztönzők
- SIC-27 A lízing jogi formájú ügyletek lényegének értékelése
Az IASB által vizsgált módosítások
- Lízingek – Átfogó projekt
Az IAS 17 összefoglalása
Az IAS 17 célja
Az IAS 17 (1997) célja, hogy előírja, a lízingbevevők és lízingbeadók számára a pénzügyi és operatív lízinggel kapcsolatban alkalmazandó megfelelő számviteli politikákat és közzétételeket.
Hatókör
Az IAS 17 minden lízingre vonatkozik, kivéve az ásványkincsekre, kőolajra, földgázra és hasonló megújuló erőforrásokra vonatkozó lízingszerződéseket, valamint a filmekre, videókra, színdarabokra, kéziratokra, szabadalmakra, szerzői jogokra és hasonló tételekre vonatkozó licencszerződéseket.
Az IAS 17 azonban nem alkalmazható az értékelés alapjaként a következő lízingelt eszközökre:
- lízingbevevők által tartott olyan ingatlanok, amelyeket befektetési célú ingatlanként számolnak el, amelyekre a lízingbevevő az IAS 40-ben meghatározott valós érték modellt alkalmazza
- lízingbeadók által operatív lízing keretében nyújtott befektetési célú ingatlanok (lásd IAS 40)
- lízingbevevők által tartott biológiai eszközök. pénzügyi lízing keretében (lásd IAS 41)
- biológiai eszközök, amelyeket a lízingbeadók nyújtanak operatív lízing keretében (lásd IAS 41)
A lízingek besorolása
A lízing akkor minősül pénzügyi lízingnek, ha lényegében az összes, a tulajdonlással járó kockázatot és hasznot átadja. Minden más lízinget operatív lízingnek minősítenek. A besorolás a lízing kezdetekor történik.
Az, hogy egy lízing pénzügyi lízingnek vagy operatív lízingnek minősül-e, nem a formájától, hanem az ügylet lényegétől függ. Az olyan helyzetek, amelyek általában a lízing pénzügyi lízingként való besorolásához vezetnek, a következők:
- a lízing a lízing futamidejének végén az eszköz tulajdonjogát a lízingbevevőre ruházza át
- a lízingbevevőnek opciója van az eszköz megvásárlására olyan áron, amely az opció gyakorolhatóságának időpontjában várhatóan eléggé alacsonyabb lesz a valós értéknél ahhoz, hogy a lízing kezdetekor ésszerűen biztos legyen, hogy az opciót gyakorolni fogják
- a lízing időtartama az eszköz gazdasági élettartamának nagyobbik részére szól, még ha a tulajdonjog nem is kerül átruházásra
- a lízing kezdetekor a minimális lízingfizetések jelenértéke legalább lényegében a lízingelt eszköz valós értékének egészét eléri
- a lízingelt eszközök olyan speciális jellegűek, hogy csak a lízingbevevő használhatja azokat jelentős módosítások nélkül
Az egyéb helyzetek, amelyek szintén pénzügyi lízingként történő besoroláshoz vezethetnek, a következők:
- ha a lízingbevevő jogosult a lízing felmondására, a lízingbeadónak a felmondással kapcsolatos veszteségeit a lízingbevevő viseli
- a maradványérték valós értékének ingadozásából származó nyereségek vagy veszteségek a lízingbevevőt terhelik (például, a lízingdíjak visszatérítése révén)
- a lízingbevevőnek lehetősége van arra, hogy egy másodlagos időszakra a piaci bérleti díjnál lényegesen alacsonyabb bérleti díjjal folytassa a lízinget
Ha egy lízing földterület és épület elemeket is tartalmaz, a gazdálkodó egység külön-külön értékeli az egyes elemek pénzügyi vagy operatív lízingként való besorolását. Annak meghatározásakor, hogy a földelem operatív vagy pénzügyi lízing-e, fontos szempont, hogy a föld általában határozatlan gazdasági élettartammal rendelkezik. Amikor a földterület és az épületek lízingjének besorolásához és elszámolásához szükséges, a minimális lízingfizetéseket (beleértve az egyösszegű előre fizetett összegeket is) a földterület és az épületek elemei között a lízing földterület és az épületek elemében lévő lízingdíjas érdekeltségeknek a lízing kezdetekor érvényes relatív valós értékeinek arányában kell felosztani. Olyan földterület és épületek lízingje esetén, ahol a földterület elemre kezdetben elszámolandó összeg nem jelentős, a földterület és az épületek a lízing besorolása szempontjából egyetlen egységként kezelhetők, és pénzügyi vagy operatív lízingként sorolhatók be. A földterület és az épületek elemének külön értékelése azonban nem szükséges, ha a lízingbevevőnek mind a földterületben, mind az épületekben lévő érdekeltsége befektetési célú ingatlannak minősül az IAS 40 szerint, és a valós érték modellt alkalmazzák.
A lízingbevevők számviteli elszámolása
A lízingbevevők pénzügyi kimutatásaiban a következő elveket kell alkalmazni:
- a lízing futamidejének kezdetén a pénzügyi lízinget eszközként és kötelezettségként kell kimutatni az eszköz valós értéke és a minimális lízingfizetések jelenértéke közül az alacsonyabbikon (a lízingben szereplő kamatlábbal diszkontálva, ha lehetséges), vagy a gazdálkodó egység járulékos hitelkamatlábával)
- a pénzügyi lízingfizetéseket fel kell osztani a finanszírozási költség és a fennálló kötelezettség csökkenése között (a finanszírozási költséget úgy kell felosztani, hogy a kötelezettség fennmaradó egyenlegére állandó időszakos kamatlábat eredményezzen)
- a pénzügyi lízing keretében tartott eszközök értékcsökkenési politikájának összhangban kell lennie a saját tulajdonú eszközök értékcsökkenési politikájával. Ha nincs ésszerű bizonyosság arra vonatkozóan, hogy a lízingbevevő a lízing végén tulajdonjogot szerez – az eszközt a lízing futamideje vagy az eszköz élettartama alatt kell értékcsökkenteni, a rövidebbik időtartam alatt
- a működési lízingek esetében a lízingdíjakat a lízing futamideje alatt lineárisan, ráfordításként kell elszámolni az eredménykimutatásban, kivéve, ha más szisztematikus alap jobban tükrözi a felhasználó hasznának időbeli alakulását
Az új vagy megújított operatív lízingre vonatkozó megállapodáshoz kapcsolódó ösztönzőket a lízingbevevőnek a lízing futamideje alatt a bérleti díj csökkentéseként kell elszámolnia, függetlenül az ösztönző jellegétől vagy formájától, vagy a kifizetések időzítésétől.
A lízingbeadók számviteli elszámolása
A lízingbeadók pénzügyi kimutatásaiban a következő elveket kell alkalmazni:
- a lízingbeadónak a lízing futamidejének kezdetén a pénzügyi lízinget követelésként kell nyilvántartania a mérlegben, a lízingbe történt nettó befektetéssel megegyező összegben
- a lízingbeadónak a pénzügyi lízinggel kapcsolatban fennálló nettó befektetésére vonatkozó állandó időszaki megtérülési rátát tükröző minta alapján kell elszámolnia a pénzügyi bevételt
- az operatív lízingre tartott eszközöket az eszköz jellegének megfelelően kell a lízingbeadó mérlegében bemutatni. A lízingbevételeket a lízing futamideje alatt lineárisan kell elszámolni, kivéve, ha egy másik szisztematikus alap jobban tükrözi azt az időbeli szerkezetet, amelyben a lízingelt eszközből származó használati haszon csökken
Az új vagy megújított operatív lízingre vonatkozó megállapodáshoz kapcsolódó ösztönzőket a lízingbeadónak a lízing futamideje alatt a bérleti bevétel csökkentéseként kell elszámolnia, függetlenül az ösztönző jellegétől vagy formájától, illetve a kifizetések ütemezésétől.
A gyártó vagy kereskedő lízingbeadónak az értékesítési nyereséget vagy veszteséget ugyanabban az időszakban kell elszámolnia, mint a végleges értékesítés esetében. Ha mesterségesen alacsony kamatlábat számítanak fel, az értékesítési nyereséget arra az értékre kell korlátozni, amely akkor lenne érvényes, ha kereskedelmi kamatlábat számítanának fel.
Az IAS 17 standard 2003-as módosításai szerint a lízingbeadóknál a lízing tárgyalásakor felmerülő kezdeti közvetlen és járulékos költségeket a lízing futamideje alatt kell elszámolni. Ezeket a továbbiakban nem lehet a felmerüléskor költségként elszámolni. Ez a kezelés nem vonatkozik a gyártó vagy kereskedő lízingbeadókra, ahol az ilyen költségek elszámolása ráfordításként történik az értékesítési nyereség elszámolásakor.
Az eladási és visszlízingügyletek
A pénzügyi lízinget eredményező eladási és visszlízingügyletek esetében a könyv szerinti értéket meghaladó bármely többletbevételt el kell határolni és a lízing futamideje alatt amortizálni kell.
Az operatív lízinget eredményező ügylet esetében:
- ha az ügylet egyértelműen valós értéken valósul meg – a nyereséget vagy veszteséget azonnal el kell számolni
- ha az eladási ár a valós érték alatt van – a nyereséget vagy veszteséget azonnal el kell számolni, kivéve, ha a veszteséget a piaci ár alatti jövőbeli bérleti díjakkal kompenzálják, a veszteséget a használat időtartama alatt kell amortizálni
- ha az eladási ár a valós érték felett van – a valós értéket meghaladó többletet el kell határolni és a használat időtartama alatt kell amortizálni
- ha az ügylet időpontjában a valós érték kisebb, mint a könyv szerinti érték – a különbözetnek megfelelő veszteséget azonnal el kell számolni
Megjelenítés:
- az eszköz könyv szerinti értéke
- az összes minimális lízingfizetés és annak jelenértéke közötti egyeztetés
- a minimális lízingfizetések összege a mérlegfordulónapon és annak jelenértéke, az alábbiakra:
- a következő évben
- a 2-5. évben együttesen
- az öt éven túl
- a költségként elszámolt feltételes bérleti díj
- a nem felmondható albérletekből származó jövőbeni minimális albérleti díjbevételek összege
- a jelentős lízingszerződések általános leírása, beleértve a feltételes bérleti díjra vonatkozó rendelkezéseket, megújítási vagy vételi opciókat, valamint az osztalékra, hitelfelvételre vagy további lízingre vonatkozó korlátozásokat
Tájékoztatás:
- a minimális lízingfizetések összege a mérlegfordulónapon a nem felmondható operatív lízingek alapján a következőkre vonatkozóan:
- a következő évben
- a 2-5. évben együttesen
- az öt éven túl
- a nem felmondható alhaszonbérleti szerződések szerinti jövőbeli minimális alhaszonbérleti bevételek összege
- a tárgyidőszak bevételében elszámolt bérleti és alhaszonbérleti díjak
- a költségként elszámolt függő bérleti díjak
- a jelentős lízingszerződések általános leírása, beleértve a feltételes bérleti díjra vonatkozó rendelkezéseket, a megújítási vagy vételi opciókat, valamint az osztalékra, hitelfelvételre vagy további lízingre vonatkozó korlátozásokat
Tájékoztatás:
- a lízingbe történő bruttó befektetés és a minimális lízingfizetések jelenértéke közötti egyeztetés;
- bruttó befektetés és a minimális lízingfizetések jelenértéke:
- a következő évben
- a 2-5. évben együttesen
- az öt éven túl
- nem szerzett pénzügyi jövedelem
- nem garantált maradványértékek
- felhalmozott maradványértékek
- . behajthatatlan lízingdíjkövetelésekre képzett értékvesztés
- eredményben elszámolt függő bérleti díjak
- jelentős lízingmegállapodások általános leírása
Tájékoztatás:
- a nem felmondható operatív lízingek alapján a minimális lízingfizetések összege a mérlegfordulónapon összesítve és a következőkre vonatkozóan:
- a következő évben
- a 2-5. évben együttesen
- az öt éven túl
- a bevételben elszámolt függő bérleti díjakra
- a jelentős lízingmegállapodások általános leírása
.