Historik om IAS 17
| Oktober 1980 | Oplysningsudkast E19 Regnskabsmæssig behandling af leasingkontrakter |
| September 1982 | IAS 17 Regnskabsmæssig behandling af leasingkontrakter |
| for Leases | |
| 1. januar 1984 | Indtrædelsesdato for IAS 17 (1982) |
| 1994 | IAS 17 (1982) blev omformateret |
| april 1997 | Eksponeringstekst E56, Leasingkontrakter |
| December 1997 | IAS 17 Leasingkontrakter |
| 1. januar 1999 | Indtrædelsesdato for IAS 17 (1997) Leasingkontrakter |
| 18. december 2003 | Opdateret udgave af IAS 17 udstedt af IASB |
| 1. januar 2005 | Iværksættelsesdato for IAS 17 (Revideret 2003) |
| 16. april 2009 | IAS 17 ændret i forbindelse med de årlige forbedringer af IFRS 2009 om klassifikation af jordlejekontrakter |
| 1. januar 2010 | Iværksættelsesdato for revisionerne i april 2009 af IAS 17, med mulighed for tidlig anvendelse (med oplysning) |
| 1. januar 2019 | IAS 17 erstattes af IFRS 16 Leasingkontrakter |
Relaterede fortolkningsbidrag
- IFRIC 4 Fastlæggelse af, om en aftale indeholder en leasingkontrakt
- SIC-15 Operationelle leasingkontrakter – incitamenter
- SIC-27 Vurdering af indholdet af transaktioner i den juridiske form af en leasingkontrakt
Ændringer, der er under overvejelse i IASB
- Lejemål – omfattende projekt
Resumé af IAS 17
Målsætning med IAS 17
Målet med IAS 17 (1997) er at foreskrive, for leasingtagere og leasinggivere, hvilken regnskabspraksis og hvilke oplysninger der skal anvendes i forbindelse med finansielle og operationelle leasingkontrakter.
Vinduesområde
IAS 17 finder anvendelse på alle leasingkontrakter bortset fra leasingaftaler vedrørende mineraler, olie, naturgas og lignende regenerative ressourcer samt licensaftaler vedrørende film, videoer, skuespil, manuskripter, patenter, ophavsrettigheder og lignende.
Derimod finder IAS 17 ikke anvendelse som målingsgrundlag for følgende leasede aktiver:
- ejendomme, der besiddes af leasingtagere, og som regnskabsmæssigt behandles som investeringsejendomme, for hvilke leasingtager anvender dagsværdimodellen i IAS 40
- investeringsejendomme, der stilles til rådighed af leasinggivere i henhold til operationelle leasingkontrakter (jf. IAS 40)
- biologiske aktiver, der besiddes af leasingtagere under finansielle leasingkontrakter (jf. IAS 41)
- biologiske aktiver stillet til rådighed af leasinggivere under operationelle leasingkontrakter (jf. IAS 41)
- leasingaftalen overfører ejendomsretten til aktivet til leasingtager ved udløbet af leasingperioden
- leasingtager har en option på at købe aktivet til en pris, som forventes at være tilstrækkelig lavere end dagsværdien på det tidspunkt, hvor optionen kan udnyttes, til, at det ved leasingaftalens indgåelse er rimeligt sikkert, at optionen vil blive udnyttet
- leasingperioden omfatter størstedelen af aktivets økonomiske levetid, selv om ejendomsretten ikke overdrages
- ved leasingaftalens begyndelse, udgør nutidsværdien af minimumsleasingydelserne mindst stort set hele dagsværdien af det leasede aktiv
- leasingaktiverne er af en sådan specialiseret karakter, at kun leasingtageren kan anvende dem, uden at der foretages større ændringer
- hvis leasingtager har ret til at opsige leasingkontrakten, bæres leasinggivers tab i forbindelse med opsigelsen af leasingtager
- gevinster eller tab fra udsving i dagsværdien af restværdien tilfalder leasingtager (f.eks, ved hjælp af en rabat på leasingydelserne)
- leaseren har mulighed for at fortsætte leasingperioden i en sekundær periode til en leje, der er væsentligt lavere end markedslejen
- ved leasingperiodens begyndelse skal finansielle leasingkontrakter indregnes som et aktiv og en forpligtelse til den laveste af aktivets dagsværdi og nutidsværdien af minimumsleasingydelserne (diskonteret til den i leasingkontrakten implicitte rentesats, hvis det er praktisk muligt),
- betalinger for finansiel leasing skal fordeles mellem finansieringsomkostningerne og reduktionen af den udestående forpligtelse (finansieringsomkostningerne skal fordeles således, at der fremkommer en konstant periodisk rentesats på den resterende saldo af forpligtelsen)
- afskrivningspolitikken for aktiver, der besiddes under finansiel leasing, skal være i overensstemmelse med den for ejede aktiver. Hvis der ikke er rimelig sikkerhed for, at leasingtager vil opnå ejendomsretten ved leasingaftalens udløb – skal aktivet afskrives over den korteste af leasingperioden eller aktivets levetid
- for operationelle leasingkontrakter skal leasingbetalingerne indregnes som en omkostning i resultatopgørelsen over leasingperioden på et lineært grundlag, medmindre et andet systematisk grundlag er mere repræsentativt for det tidsmæssige mønster for brugerens fordel
- ved leasingperiodens begyndelse skal leasinggiver opføre en finansiel leasingkontrakt i balancen som et tilgodehavende med et beløb svarende til nettoinvesteringen i leasingkontrakten
- leasinggiver skal indregne finansieringsindtægter baseret på et mønster, der afspejler en konstant periodisk forrentning af leasinggivers udestående nettoinvestering i forbindelse med den finansielle leasingkontrakt
- aktiver, der besiddes i forbindelse med operationelle leasingkontrakter, skal præsenteres i leasinggivers balance i overensstemmelse med aktivernes art. Leasingindtægter skal indregnes lineært over leasingperioden, medmindre et andet systematisk grundlag er mere repræsentativt for det tidsmønster, hvor brugsfordelene ved det leasede aktiv mindskes
- hvis transaktionen klart udføres til dagsværdi – skal gevinst eller tab indregnes straks
- hvis salgsprisen er under dagsværdien – skal gevinst eller tab indregnes straks, undtagen hvis et tab kompenseres ved fremtidige lejeydelser til en pris under markedsprisen, skal tabet afskrives over brugstiden
- hvis salgsprisen er højere end dagsværdien – skal overskridelsen af dagsværdien udskydes og afskrives over brugstiden
- hvis dagsværdien på transaktionstidspunktet er lavere end den regnskabsmæssige værdi – skal et tab svarende til forskellen straks indregnes
- aktivets regnskabsmæssige værdi
- afstemning mellem de samlede minimumsleasingydelser og deres nutidsværdi
- mængder af minimumsleasingydelser på balancedagen og deres nutidsværdi, for:
- det næste år
- år 2 til 5 tilsammen
- efter fem år
- betinget leje indregnet som en omkostning
- samlet fremtidig minimumsindtægt fra fremleje i henhold til ikke-opsigelige fremlejeaftaler
- generel beskrivelse af væsentlige leasingaftaler, herunder bestemmelser om betinget leje, fornyelses- eller købsoptioner og restriktioner vedrørende udbytte, lånoptagelse eller yderligere leasing
- beløb for minimumsleasingydelser på balancedagen i henhold til ikke-opsigelige operationelle leasingkontrakter for:
- det næste år
- år 2 til 5 kombineret
- efter fem år
- samlet fremtidig minimumsindtægt fra fremleje i henhold til ikke-opsigelige fremlejeaftaler
- leje- og fremlejeydelser indregnet i periodens indtægt
- betinget leje indregnet som en omkostning
- generel beskrivelse af væsentlige leasingaftaler, herunder bestemmelser om betinget leje, fornyelses- eller købsoptioner og restriktioner vedrørende udbytte, lånoptagelse eller yderligere leasing
- afstemning mellem bruttoinvestering i leasingkontrakten og nutidsværdien af minimumsleasingydelser;
- bruttoinvestering og nutidsværdien af minimumsleasingydelser tilgodehavende for:
- det næste år
- år 2 til 5 tilsammen
- efter fem år
- ikke optjente finansieringsindtægter
- ikke garanterede restværdier
- akkumulerede hensættelse for uerholdelige leasingbetalinger, der kan inddrives
- betinget leje indregnet i indkomsten
- generel beskrivelse af væsentlige leasingaftaler
- Mængden af minimumsleasingydelser på balancedagen i henhold til ikke-opsigelige operationelle leasingkontrakter i alt og for:
- det næste år
- år 2 til 5 kombineret
- efter fem år
- betinget leje indregnet som indtægt
- generel beskrivelse af væsentlige leasingaftaler
Klassifikation af leasingkontrakter
En leasingkontrakt klassificeres som en finansiel leasingkontrakt, hvis den overfører stort set alle de risici og fordele, der er forbundet med ejendomsretten. Alle andre leasingkontrakter klassificeres som operationelle leasingkontrakter. Klassifikationen foretages ved indgåelsen af leasingkontrakten.
Om en leasingkontrakt er en finansiel leasingkontrakt eller en operationel leasingkontrakt afhænger af transaktionens indhold snarere end af formen. Situationer, der normalt vil føre til, at en leasingkontrakt klassificeres som en finansiel leasingkontrakt, omfatter følgende:
Andre situationer, der også kan føre til klassificering som finansiel leasing, er:
Når en leasingkontrakt omfatter både jord- og bygningselementer, vurderer virksomheden klassifikationen af hvert element separat som en finansiel eller en operationel leasingkontrakt. Ved vurderingen af, om jordelementet er en operationel eller en finansiel leasingkontrakt, er det vigtigt at tage hensyn til, at jord normalt har en ubegrænset økonomisk levetid . Når det er nødvendigt for at klassificere og regnskabsmæssigt behandle en leasingkontrakt af jord og bygninger, fordeles minimumsleasingydelserne (herunder eventuelle forudbetalinger af et engangsbeløb) mellem jord- og bygningselementerne i forhold til den relative dagsværdi af de relative dagsværdier af de leasede ejendomsrettigheder i jord- og bygningselementet i leasingkontrakten ved leasingkontraktens begyndelse. For en leasingkontrakt af jord og bygninger, hvor det beløb, som oprindeligt ville blive indregnet for jordelementet, er uvæsentligt, kan jord og bygninger behandles som en enkelt enhed med henblik på klassifikation af leasingkontrakter og klassificeres som en finansiel eller operationel leasingkontrakt. Separat måling af jord- og bygningselementerne er dog ikke påkrævet, hvis leasingtagers andel i både jord og bygninger klassificeres som en investeringsejendom i overensstemmelse med IAS 40, og dagsværdimodellen anvendes.
Leseltageres regnskabsaflæggelse
Følgende principper skal anvendes i leasingtageres årsregnskaber:
Incitamenter til indgåelse af en ny eller fornyet operationel leasingkontrakt skal af leasingtager indregnes som en reduktion af lejeudgiften over leasingperioden, uanset incitamentets art eller form eller tidspunktet for betalingerne.
Opgørelse af leasinggivere
Følgende principper skal anvendes i leasinggivers årsregnskaber:
Incitamenter til indgåelse af en ny eller fornyet operationel leasingkontrakt skal af leasinggiver indregnes som en reduktion af lejeindtægterne over leasingperioden, uanset incitamentets art eller form eller tidspunktet for betalingerne.
Fabrikanter eller forhandlere som leaser skal medtage salgsresultatet i samme periode, som de ville gøre det ved et direkte salg. Hvis der opkræves kunstigt lave renter, skal salgsgevinsten begrænses til det niveau, der ville gælde, hvis der blev opkrævet en markedsrente.
I henhold til revisionerne i 2003 af IAS 17 skal de første direkte og yderligere omkostninger, som leasinggivere har afholdt ved forhandling af leasingkontrakter, indregnes over leasingperioden. De kan ikke længere indregnes som omkostning, når de påløber. Denne behandling finder ikke anvendelse på producent- eller forhandlerleasinggivere, hvor sådanne omkostninger indregnes som en omkostning, når salgsgevinsten indregnes.
Sale and leaseback-transaktioner
For en sale and leaseback-transaktion, som resulterer i en finansiel leasingkontrakt, udskydes og amortiseres et eventuelt overskud af provenuet i forhold til den regnskabsmæssige værdi over leasingperioden.
For en transaktion, der resulterer i en operationel leasingkontrakt: