IAS 17 - Leasingavtal | Arquidia Mantina

Historik om IAS 17

Oktober 1980	Exponeringsutkast E19 Redovisning av leasingavtal
September 1982	IAS 17 Redovisning for Leases
1 januari 1984	Ias 17 (1982) trädde i kraft
1994	Ias 17 (1982) omformaterades
april 1997	Exposure Draft E56, Leasingavtal
December 1997	IAS 17 Leasingavtal
1 januari 1999	IAS 17 träder i kraft. (1997) Leasingavtal
18 december 2003	Reviderad version av IAS 17 utgiven av IASB
1 januari 2005	Tillträdesdatum för IAS 17 (Reviderad 2003)
16 april 2009	IAS 17 ändrad för Årliga förbättringar av IFRS 2009 om klassificering av tomträttsavtal
1 januari 2010	Tillträdesdatum för revideringarna i april 2009 av IAS 17, med möjlighet till tidig tillämpning (med upplysning)
1 januari 2019	IAS 17 kommer att ersättas av IFRS 16 Leasingavtal

Relaterade tolkningar

IFRIC 4 Fastställande av om ett avtal innehåller ett leasingavtal
SIC-15 Operationella leasingavtal – incitament
SIC-27 Evaluating the Substance of Transactions in the Legal Form of a Lease

Ändringar som övervägs av IASB

Leases – Comprehensive project

Sammanfattning av IAS 17

Syfte med IAS 17

Syftet med IAS 17 (1997) är att föreskriva, för leasetagare och leasegivare, de lämpliga redovisningsprinciper och upplysningar som skall tillämpas i samband med finansiella och operationella leasingavtal.

Tillämpningsområde

IAS 17 tillämpas på alla leasingavtal utom leasingavtal för mineraler, olja, naturgas och liknande regenerativa resurser och licensavtal för filmer, videor, pjäser, manuskript, patent, upphovsrätt och liknande.

Däremot tillämpas IAS 17 inte som värderingsgrund för följande leasade tillgångar:

fastigheter som innehas av leasetagare och som redovisas som förvaltningsfastigheter för vilka leasetagaren använder modellen för verkligt värde enligt IAS 40
investeringsfastigheter som tillhandahålls av leasegivare enligt operationella leasingavtal (se IAS 40)
biologiska tillgångar som innehas av leasetagare. enligt finansiella leasingavtal (se IAS 41)
biologiska tillgångar som tillhandahålls av leasegivare enligt operationella leasingavtal (se IAS 41)

Klassificering av leasingavtal

Ett leasingavtal klassificeras som ett finansiellt leasingavtal om det i allt väsentligt överför alla risker och förmåner som är förknippade med ägande. Alla andra leasingavtal klassificeras som operationella leasingavtal. Klassificering sker vid leasingavtalets början.

Om ett leasingavtal är ett finansiellt leasingavtal eller ett operationellt leasingavtal beror på transaktionens innehåll snarare än på formen. Situationer som normalt skulle leda till att ett leasingavtal klassificeras som ett finansiellt leasingavtal inkluderar följande:

Leaseavtalet överför äganderätten till tillgången till leasetagaren i slutet av leasingperioden
Lasetagaren har en option att köpa tillgången till ett pris som förväntas vara tillräckligt lägre än det verkliga värdet vid den tidpunkt då optionen kan utnyttjas, så att det vid leasingavtalets början är rimligt säkert att optionen kommer att utnyttjas
Leaseavtalet gäller för större delen av tillgångens ekonomiska livslängd, även om äganderätten inte överförs
vid leasingavtalets början uppgår nuvärdet av de lägsta leasingbetalningarna till åtminstone i stort sett hela det verkliga värdet av den leasade tillgången
leasingtillgångarna är av specialiserad karaktär så att endast leasetagaren kan använda dem utan att större modifieringar görs

Andra situationer som också kan leda till klassificering som ett finansiellt leasingavtal är:

Om leasetagaren har rätt att säga upp leasingavtalet, bärs leasegivarens förluster i samband med uppsägningen av leasetagaren
Vinster eller förluster från fluktuationer i det verkliga värdet på restvärdet tillfaller leasetagaren (t.ex, genom en rabatt på leasingavgifterna)
leasingtagaren har möjlighet att fortsätta att hyra under en andra period till en hyra som är väsentligt lägre än marknadshyran

När ett leasingavtal omfattar både mark- och byggnadsdelar, bedömer ett företag klassificeringen av varje del som ett finansiellt eller ett operationellt leasingavtal separat. Vid bedömningen av om markdelen är ett operationellt eller finansiellt leasingavtal är ett viktigt övervägande att mark normalt har en obestämd ekonomisk livslängd . När det är nödvändigt för att klassificera och redovisa ett leasingavtal för mark och byggnader fördelas minimileaseavgifterna (inklusive eventuella förskottsbetalningar i form av klumpsummor) mellan mark- och byggnadsdelarna i förhållande till de relativa verkliga värdena för hyresrätterna i markdelen och byggnadsdelen av leasingavtalet vid leasingavtalets början. För ett leasingavtal avseende mark och byggnader där det belopp som ursprungligen skulle redovisas för markdelen är oväsentligt, kan marken och byggnaderna behandlas som en enda enhet vid klassificering av leasingavtalet och klassificeras som ett finansiellt eller operationellt leasingavtal. Separat värdering av mark- och byggnadsdelarna krävs dock inte om leasetagarens andel i både mark och byggnader klassificeras som en förvaltningsfastighet i enlighet med IAS 40 och modellen för verkligt värde tillämpas.

Redovisning av leasetagare

Följande principer ska tillämpas i leasetagares finansiella rapporter:

Vid leasingperiodens början ska finansiella leasingavtal redovisas som en tillgång och en skuld till det lägsta av tillgångens verkliga värde och nuvärdet av de lägsta leasingbetalningarna (diskonterade till den räntesats som implicit ingår i leasingavtalet, om detta är praktiskt genomförbart), eller annars till företagets ökade upplåningsränta)
finansieringsleasingbetalningar ska fördelas mellan finansieringsavgiften och minskningen av den utestående skulden (finansieringsavgiften ska fördelas så att den ger en konstant periodisk ränta på det återstående saldot av skulden)
avskrivningsprinciperna för tillgångar som innehas genom finansiella leasingavtal ska överensstämma med dem som gäller för ägda tillgångar. Om det inte finns någon rimlig säkerhet om att leasetagaren kommer att erhålla äganderätten vid leasingavtalets slut – bör tillgången skrivas av över den kortare av leasingperioden eller tillgångens livslängd
för operationell leasing bör leasingbetalningarna redovisas som en kostnad i resultaträkningen över leasingperioden på linjär basis, såvida inte en annan systematisk metod är mer representativ för tidsmönstret för användarens nytta

Incitament för att avtala om ett nytt eller förnyat operationellt leasingavtal ska redovisas av leasetagaren som en minskning av hyreskostnaden över leasingperioden, oavsett incitamentets art eller form, eller tidpunkten för betalningarna.

Redovisning av leasegivare

Följande principer ska tillämpas i leasegivares finansiella rapporter:

I början av leasingperioden bör leasegivaren redovisa ett finansiellt leasingavtal i balansräkningen som en fordran, till ett belopp som motsvarar nettoinvesteringen i leasingavtalet
Lastegivaren bör redovisa finansiella intäkter baserat på ett mönster som återspeglar en konstant periodisk avkastning på leasegivarens nettoinvestering som är utestående med avseende på det finansiella leasingavtalet
Aktiva tillgångar som innehas för operationella leasingavtal bör presenteras i leasegivarens balansräkning enligt tillgångens karaktär. Leasingintäkter bör redovisas linjärt över leasingperioden, såvida inte en annan systematisk metod är mer representativ för det tidsmönster i vilket nyttan av den leasade tillgången minskar

Incitament för avtal om ett nytt eller förnyat operationellt leasingavtal bör redovisas av leasegivaren som en minskning av hyresintäkterna över leasingperioden, oavsett incitamentets art eller form, eller tidpunkten för betalningarna.

Fabrikanter eller återförsäljare som leasar ska inkludera försäljningsvinst eller -förlust i samma period som de skulle ha gjort för en direktförsäljning. Om artificiellt låga räntor tas ut bör försäljningsvinsten begränsas till den som skulle gälla om en kommersiell ränta togs ut.

Enligt 2003 års revideringar av IAS 17 måste initiala direkta och tillkommande kostnader som uppkommer för leasegivare vid förhandling av leasingavtal redovisas över leasingperioden. De får inte längre kostnadsföras när de uppkommer. Denna behandling gäller inte för leasegivare som är tillverkare eller återförsäljare där sådan kostnadsredovisning sker som en kostnad när försäljningsvinsten redovisas.

Sale and leaseback-transaktioner

För en sale and leaseback-transaktion som resulterar i ett finansiellt leasingavtal, skjuts eventuella överskott av intäkterna över det redovisade värdet upp och skrivs av över leasingperioden.

För en transaktion som resulterar i ett operationellt leasingavtal:

Om transaktionen tydligt genomförs till verkligt värde – ska vinsten eller förlusten redovisas omedelbart
Om försäljningspriset understiger verkligt värde – ska vinsten eller förlusten redovisas omedelbart, utom om en förlust kompenseras av framtida hyror till ett lägre pris än marknadspriset, bör förlusten skrivas av över nyttjandeperioden
Om försäljningspriset är högre än det verkliga värdet – överskottet över det verkliga värdet bör skjutas upp och skrivas av över nyttjandeperioden
Om det verkliga värdet vid tidpunkten för transaktionen är lägre än det redovisade värdet – bör en förlust som motsvarar skillnaden redovisas omedelbart

Offentliggörande: Leasetagare – finansiell leasing

Förvärvsvärde av tillgång
avstämning mellan totala minimala leasingbetalningar och deras nuvärde
Mängder av minimala leasingbetalningar på balansdagen och nuvärdet av dessa, för:
- nästa år
- åren 2 till 5 tillsammans
- efter fem år
villkorad hyra som redovisas som en kostnad
summor av framtida minimala intäkter från andrahandsuthyrningar enligt icke uppsägningsbara andrahandsuthyrningar
generell beskrivning av väsentliga leasingavtal, inklusive bestämmelser om villkorad hyra, förnyelse- eller köpoptioner och restriktioner för utdelning, lån eller ytterligare leasing

Upplysning: leasetagare – operationell leasing

belopp för minimala leasingbetalningar på balansdagen enligt icke uppsägningsbara operationella leasingavtal för:
- nästa år
- år 2 till 5 kombinerat
- efter fem år
total framtida minimiintäkter från andrahandsuthyrningar enligt icke uppsägningsbara andrahandsuthyrningar
hyres- och andrahandsuthyrningsbetalningar som redovisas som periodens intäkt
villkorad hyra som redovisas som en kostnad
generell beskrivning av väsentliga leasingavtal, inklusive bestämmelser om villkorad hyra, förnyelse- eller köpoptioner och restriktioner för utdelning, upplåning eller ytterligare leasing

Offentliggörande: Leasegivare – finansiell leasing

avstämning mellan bruttoinvestering i leasingavtalet och nuvärdet av minimala leasingbetalningar;
bruttoinvestering och nuvärdet av minimala leasingbetalningar som ska erhållas för:
- nästa år
- år 2 till 5 kombinerat
- efter fem år
inteförtjänta finansiella intäkter
integaranterade restvärden
ackumulerade. avsättning för oinlösliga leasingavgifter
villkorad hyra som redovisas som intäkt
allmän beskrivning av väsentliga leasingavtal

Upplysning: leasegivare – operationell leasing

belopp för minimala leasingbetalningar på balansdagen enligt icke uppsägningsbara operationella leasingavtal totalt sett och för:
- nästa år
- år 2 till 5 kombinerat
- efter fem år
villkorad hyra som redovisas som intäkt
allmän beskrivning av väsentliga leasingavtal

Arquidia Mantina