Istoric al IAS 17
| octombrie 1980 | Exposure Draft E19 Contabilitatea contractelor de leasing |
| septembrie 1982 | IAS 17 Contabilitate for Leases |
| 1 ianuarie 1984 | Data intrării în vigoare a IAS 17 (1982) |
| 1994 | IAS 17 (1982) a fost reformulat |
| aprilie 1997 | Exposure Draft E56, Contracte de leasing |
| Decembrie 1997 | IAS 17 Contracte de leasing |
| 1 ianuarie 1999 | Data intrării în vigoare a IAS 17 (1997) Leasing |
| 18 decembrie 2003 | Versiunea revizuită a IAS 17 emisă de IASB |
| 1 ianuarie 2005 | Data intrării în vigoare a IAS 17 (Revizuirea din 2003) |
| 16 aprilie 2009 | IAS 17 modificat pentru Îmbunătățirile anuale aduse IFRS 2009 privind clasificarea contractelor de leasing de terenuri |
| 1 ianuarie 2010 | Data intrării în vigoare a revizuirilor din aprilie 2009 ale IAS 17, cu aplicare anticipată permisă (cu prezentarea de informații) |
| 1 ianuarie 2019 | IAS 17 va fi înlocuit de IFRS 16 Contracte de leasing |
Interpretări conexe
- IFRIC 4 Determinarea faptului că un acord conține un contract de leasing
- SIC-15 Contracte de leasing operațional – Stimulente
- SIC-27 Evaluarea substanței tranzacțiilor în forma juridică a unui contract de leasing
Modificări în curs de examinare de către IASB
- Contracte de leasing – Proiect cuprinzător
Sumarul IAS 17
Obiectivul IAS 17
Obiectivul IAS 17 (1997) este de a prescrie, pentru locatari și locatori, politicile contabile și prezentările de informații adecvate care trebuie aplicate în legătură cu contractele de leasing financiar și operațional.
Domeniul de aplicare
IAS 17 se aplică tuturor contractelor de leasing, cu excepția contractelor de leasing pentru minerale, petrol, gaze naturale și resurse regenerative similare și a contractelor de licențiere pentru filme, videoclipuri, piese de teatru, manuscrise, brevete, drepturi de autor și elemente similare.
Cu toate acestea, IAS 17 nu se aplică ca bază de evaluare pentru următoarele active închiriate:
- proprietăți deținute de locatari care sunt contabilizate ca investiții imobiliare pentru care locatarul utilizează modelul valorii juste prevăzut în IAS 40
- investiții imobiliare furnizate de locatori în cadrul contractelor de leasing operațional (a se vedea IAS 40)
- activități biologice deținute de locatari în cadrul contractelor de leasing financiar (a se vedea IAS 41)
- activele biologice furnizate de locatori în cadrul contractelor de leasing operațional (a se vedea IAS 41)
Clasificarea contractelor de leasing
Un contract de leasing este clasificat ca leasing financiar dacă transferă în mod substanțial toate riscurile și beneficiile aferente dreptului de proprietate. Toate celelalte contracte de leasing sunt clasificate ca leasing operațional. Clasificarea se face la începutul contractului de leasing.
Dacă un contract de leasing este un leasing financiar sau un leasing operațional depinde mai degrabă de fondul tranzacției decât de formă. Situațiile care ar conduce, în mod normal, la clasificarea unui contract de leasing ca leasing financiar includ următoarele:
- contractul de leasing transferă proprietatea asupra activului către locatar până la sfârșitul perioadei de leasing
- locatarul are opțiunea de a cumpăra activul la un preț care se preconizează că va fi suficient de scăzut față de valoarea justă la data la care opțiunea poate fi exercitată, astfel încât, la începutul contractului de leasing, să existe o certitudine rezonabilă că opțiunea va fi exercitată
- termenul de leasing este pentru cea mai mare parte a duratei de viață economică a activului, chiar dacă titlul de proprietate nu este transferat
- la începutul contractului de leasing, valoarea actualizată a plăților minime de leasing se ridică cel puțin la cea mai mare parte din valoarea justă a activului închiriat
- activele de leasing sunt de natură specializată, astfel încât numai locatarul le poate utiliza fără a se face modificări majore
Alte situații care ar putea conduce, de asemenea, la clasificarea ca leasing financiar sunt:
- dacă locatarul are dreptul de a anula contractul de leasing, pierderile locatorului asociate cu anularea sunt suportate de locatar
- câștigurile sau pierderile rezultate din fluctuațiile valorii juste a valorii reziduale revin locatarului (de exemplu, prin intermediul unei reduceri a plăților de leasing)
- chiriașul are capacitatea de a continua să închirieze pentru o perioadă secundară la o chirie care este substanțial mai mică decât chiria pieței
Când un contract de leasing include atât elemente de teren cât și clădiri, o entitate evaluează separat clasificarea fiecărui element ca fiind un leasing financiar sau operațional. Pentru a determina dacă elementul teren este un leasing operațional sau un leasing financiar, un considerent important este faptul că terenul are, în mod normal, o durată de viață economică nedeterminată . Ori de câte ori este necesar pentru a clasifica și contabiliza un contract de leasing de terenuri și clădiri, plățile minime de leasing (inclusiv orice plăți inițiale forfetare) sunt repartizate între elementele de teren și clădiri proporțional cu valorile juste relative ale intereselor de leasing în elementele de teren și clădiri ale contractului de leasing la începutul acestuia. În cazul unui contract de leasing de teren ș i clădiri în care valoarea care ar fi recunoscută inițial pentru elementul teren este nesemnificativă, terenul ș i clădirile pot fi tratate ca o singură unitate în scopul clasificării leasingului ș i clasificate ca leasing financiar sau operațional. Cu toate acestea, evaluarea separată a elementelor teren ș i clădiri nu este necesară în cazul în care interesul locatarului în ambele elemente, teren ș i clădiri, este clasificat ca investiție imobiliară în conformitate cu IAS 40 ș i se adoptă modelul valorii juste.
Contabilizarea de către locatari
În situațiile financiare ale locatarilor trebuie aplicate următoarele principii:
- la începutul duratei contractului de leasing, contractele de leasing financiar ar trebui să fie înregistrate ca un activ și un pasiv la valoarea cea mai mică dintre valoarea justă a activului și valoarea actualizată a plăților minime de leasing (actualizate la rata dobânzii implicite în contractul de leasing, dacă este posibil, sau, în caz contrar, la rata incrementală de împrumut a entității)
- plățile de leasing financiar trebuie repartizate între taxa de finanțare și reducerea datoriei restante (taxa de finanțare trebuie repartizată astfel încât să producă o rată periodică constantă a dobânzii pentru soldul rămas al datoriei)
- politica de amortizare pentru activele deținute în cadrul contractelor de leasing financiar trebuie să fie consecventă cu cea pentru activele deținute în proprietate. În cazul în care nu există o certitudine rezonabilă că locatarul va obține dreptul de proprietate la sfârșitul contractului de leasing – activul ar trebui amortizat pe cea mai scurtă perioadă dintre durata contractului de leasing sau durata de viață a activului
- pentru contractele de leasing operațional, plățile de leasing ar trebui recunoscute ca o cheltuială în contul de profit și pierdere pe durata contractului de leasing, pe o bază liniară, cu excepția cazului în care o altă bază sistematică este mai reprezentativă pentru configurația în timp a beneficiului utilizatorului
Incentivele pentru încheierea unui contract de leasing operațional nou sau reînnoit trebuie recunoscute de către locatar ca o reducere a cheltuielilor de închiriere pe durata contractului de leasing, indiferent de natura sau forma stimulentului sau de momentul plăților.
Contabilizarea de către locatori
În situațiile financiare ale locatorilor trebuie aplicate următoarele principii:
- la începutul duratei contractului de leasing, locatorul ar trebui să înregistreze un contract de leasing financiar în bilanț ca o creanță, la o valoare egală cu investiția netă în contractul de leasing
- locatorul ar trebui să recunoască venitul financiar pe baza unui model care să reflecte o rată periodică constantă de rentabilitate a investiției nete a locatorului în curs în ceea ce privește contractul de leasing financiar
- activele deținute pentru leasing operațional ar trebui să fie prezentate în bilanțul locatorului în funcție de natura activului. Veniturile din leasing ar trebui să fie recunoscute pe durata contractului de leasing pe o bază liniară, cu excepția cazului în care o altă bază sistematică este mai reprezentativă pentru modelul temporal în care beneficiul utilizării este derivat din activul închiriat este diminuat
Incentivele pentru încheierea unui contract de leasing operațional nou sau reînnoit ar trebui să fie recunoscute de către locator ca o reducere a veniturilor din chirii pe durata contractului de leasing, indiferent de natura sau forma stimulentului sau de momentul plăților.
Producătorii sau dealerii locatori ar trebui să includă profitul sau pierderea din vânzare în aceeași perioadă în care ar face-o pentru o vânzare directă. În cazul în care sunt percepute rate ale dobânzii scăzute în mod artificial, profitul din vânzare ar trebui să se limiteze la cel care s-ar aplica dacă ar fi percepută o rată a dobânzii comerciale.
În conformitate cu revizuirile din 2003 ale IAS 17, costurile inițiale directe și incrementale suportate de către locatori în negocierea contractelor de leasing trebuie să fie recunoscute pe durata contractului de leasing. Ele nu mai pot fi trecute la cheltuieli atunci când sunt suportate. Acest tratament nu se aplică locatorilor producători sau dealeri, în cazul în care o astfel de recunoaștere a costurilor se face ca o cheltuială atunci când este recunoscut profitul din vânzare.
Tranzacții de vânzare și leaseback
Pentru o tranzacție de vânzare și leaseback care are ca rezultat un contract de leasing financiar, orice excedent al încasărilor față de valoarea contabilă este amânat și amortizat pe durata contractului de leasing.
Pentru o tranzacție care are ca rezultat un leasing operațional:
- dacă tranzacția este în mod clar efectuată la valoarea justă – profitul sau pierderea trebuie recunoscută imediat
- dacă prețul de vânzare este sub valoarea justă – profitul sau pierderea trebuie recunoscută imediat, cu excepția cazului în care o pierdere este compensată prin chirii viitoare la un preț sub cel al pieței, pierderea ar trebui amortizată pe perioada de utilizare
- dacă prețul de vânzare este peste valoarea justă – excedentul față de valoarea justă ar trebui amânat și amortizat pe perioada de utilizare
- dacă valoarea justă la momentul tranzacției este mai mică decât valoarea contabilă – o pierdere egală cu diferența ar trebui recunoscută imediat
Dezvăluiri: locatari – leasing financiar
- valoarea contabilă a activului
- reconciliere între totalul plăților minime de leasing și valoarea actualizată a acestora
- mărimea plăților minime de leasing la data bilanțului și valoarea actualizată a acestora, pentru:
- următorul an
- anii 2 până la 5 combinați
- mai mult de cinci ani
- chiria contingentă recunoscută ca o cheltuială
- totalul veniturilor viitoare minime din subînchirieri în cadrul contractelor de subînchiriere nerezolvabile
- descriere generală a contractelor de leasing semnificative, inclusiv prevederile privind chiria contingentă, opțiunile de reînnoire sau de cumpărare și restricțiile impuse asupra dividendelor, împrumuturilor sau leasingului ulterior
Dezvăluiri: locatari – leasing operațional
- mărimile plăților minime de leasing la data bilanțului în cadrul contractelor de leasing operațional nerambursabile pentru:
- următorul an
- anii 2 până la 5 combinat
- mai mult de cinci ani
- totalul veniturilor viitoare minime din subînchirieri în cadrul subînchirierilor nerambursabile
- plățile de subînchiriere și de subînchiriere recunoscute în veniturile perioadei
- chiria contingentă recunoscută ca o cheltuială
- descriere generală a contractelor de leasing semnificative, inclusiv prevederile privind chiria contingentă, opțiunile de reînnoire sau de cumpărare și restricțiile impuse asupra dividendelor, împrumuturilor sau leasingului ulterior
Dezvăluiri: locatori – leasing financiar
- reconciliere între investiția brută în contractul de leasing și valoarea actualizată a plăților minime de leasing;
- investiția brută și valoarea actualizată a plăților minime de leasing de primit pentru:
- investiția brută și valoarea actualizată a plăților minime de leasing pentru:
- anul următor
- anii 2 – 5 combinați
- mai mult de cinci ani
- venituri financiare neîncasate
- valori reziduale negarantate
- valori reziduale cumulate
- cumulate provizioane pentru rate de leasing neîncasate de încasat
- chirie contingentă recunoscută în venituri
- descriere generală a acordurilor de leasing semnificative
Dezvăluiri: locatori – contracte de leasing operațional
- mărimile plăților minime de leasing la data bilanțului în cadrul contractelor de leasing operațional nerambursabile în ansamblu și pentru:
- următorul an
- anii 2 până la 5 combinat
- mai mult de cinci ani
.