Ciao! Sono Jordan Adelson, senior manager dell’ufficio nazionale di PwC.
Come parte della nostra serie di video sul leasing, parlerò di come i locatari dovrebbero registrare;
- l’importo della passività del leasing e il diritto d’uso dell’attività sia per il leasing operativo che finanziario; e
- la contabilità del secondo giorno per il leasing operativo.
Per una descrizione di come un locatario dovrebbe registrare la contabilità del secondo giorno per un leasing finanziario… si prega di fare riferimento al video sul leasing finanziario del locatario nella nostra serie di leasing su CFOdirect.com.
Per il contesto, la contabilità del primo giorno si riferisce alla registrazione iniziale del leasing all’inizio, mentre il secondo giorno si riferisce alla contabilizzazione del leasing dopo la sua registrazione iniziale.
Iniziamo con un esempio. Assumiamo i seguenti termini del leasing:
– Il leasing ha una durata di 5 anni con pagamenti annuali di 1.1 milione di dollari;
– Il primo pagamento del leasing è dovuto alla data di inizio del leasing, con i successivi pagamenti del leasing dovuti alla fine di ogni anno, a partire dal primo anno;
– Un incentivo al leasing di 100.000 dollari è stato fornito dal locatore;
– Il primo pagamento del leasing sarà ridotto dell’incentivo di leasing, risultando in un importo netto di un milione di dollari dovuto all’inizio del leasing;
– Il locatario ha determinato il suo tasso di prestito incrementale, o IBR, al 5%; e
– Non ci sono costi diretti iniziali.
Prima di tutto, discutiamo come calcolare la passività del leasing. Questo importo è determinato sommando i pagamenti di leasing rimanenti all’inizio del leasing e attualizzandoli usando l’IBR. In questo esempio, i pagamenti rimanenti del leasing all’inizio sono 4,4 milioni di dollari, poiché l’affitto del primo anno è stato prepagato. Quando vengono attualizzati ad un IBR del 5%, questo produce una passività di leasing di 3,9 milioni di dollari.
Prossimo determiniamo l’ammontare del diritto d’uso dell’attività. Il punto di partenza per determinare l’ammontare del diritto d’uso è la passività del leasing. La passività del leasing viene poi incrementata per qualsiasi pagamento di leasing effettuato al locatore alla data di inizio o prima e per qualsiasi costo diretto iniziale sostenuto dal locatario. Tale importo verrebbe ridotto da eventuali incentivi al leasing ricevuti. In questo esempio, dato che il locatario ha pagato il primo anno di affitto di 1,1 milioni di dollari all’inizio del leasing, questo verrebbe aggiunto alla passività del leasing. Inoltre, poiché il locatario ha ricevuto un incentivo di 100.000 dollari, questo dovrebbe essere sottratto dall’importo. Ne risulta un diritto d’uso al primo giorno di attività di 4,9 milioni di dollari. Cioè, la passività del leasing di 3,9 milioni di dollari, più gli 1,1 milioni di dollari pagati all’inizio del leasing, o 5 milioni di dollari, meno i 100 mila dollari di incentivo per il leasing.
Ora che abbiamo determinato gli importi della passività del leasing e del diritto d’uso del bene, registriamo la scrittura del giorno 1. Sia in un leasing operativo che in un leasing finanziario, la registrazione del giorno 1 sarà la stessa. All’inizio del leasing, la registrazione sarebbe:
– Addebitare il diritto d’uso per 4,9 milioni di dollari
– Accreditare la passività del leasing per 3,9 milioni di dollari; e
– Accreditare la cassa per 1 milione di dollari
Ora che abbiamo registrato la registrazione del giorno 1, andiamo attraverso la contabilità del giorno 2 per un leasing operativo. A scopo illustrativo abbiamo supposto che l’azienda contabilizzi il leasing su base annuale.
Prima di tutto, calcoliamo l’ammontare degli interessi, che è un input chiave nel determinare l’ammortamento della passività del leasing. L’interesse è misurato usando il metodo dell’interesse effettivo. In questo esempio, moltiplichiamo la passività di leasing del giorno 1 per l’IBR del 5%. Questo risulta in un interesse di 195.000 dollari. Ora, l’ammortamento della passività del leasing è calcolato come la differenza tra il pagamento del leasing e l’interesse maturato sotto il leasing. Così in questo esempio, l’azienda ha un pagamento annuale alla fine dell’anno 1 di 1,1 milioni di dollari, meno l’importo dell’interesse di 195.000 dollari, con conseguente ammortamento della passività di leasing di 905.000 dollari.
Prossimo, calcoliamo la spesa di leasing, che è determinata su una base lineare. Come tale, un’azienda dividerebbe il totale dei pagamenti netti dovuti durante la durata del leasing per la durata del leasing. In questo esempio, il totale dei pagamenti annuali di 1,1 milioni di dollari è di 5,5 milioni di dollari. Questo importo, al netto degli incentivi di leasing di 100.000 dollari, o 5,4 milioni di dollari, viene diviso per 5, la durata del leasing. Ne risulta una spesa annuale di leasing di 1.080.000 dollari.
È interessante notare che la spesa totale del leasing operativo di 1.080.000 dollari è inferiore ai 1.175.000 dollari riconosciuti nel primo anno del leasing finanziario, assumendo lo stesso schema di fatto. Anche se la spesa totale per l’intera durata del leasing sarà la stessa sia per il leasing operativo che per quello finanziario, l’uso del metodo a quote costanti per un leasing operativo porta a un importo coerente di spese di leasing riconosciute ogni anno. Al contrario, l’importo calcolato secondo il leasing finanziario risulta in un modello di riconoscimento delle spese anticipato a causa degli interessi.
Infine, il cambiamento nell’ammortamento accumulato del bene di diritto d’uso è calcolato come la differenza tra la spesa di leasing a quote costanti di 1.080.000 dollari e il calcolo degli interessi sulla passività di leasing di 195.000 dollari. Questo risulta in un cambiamento nell’ammortamento accumulato di 885.000 dollari.
Ora mettiamo insieme i pezzi e vediamo l’annotazione del giorno 2…