Kenen on käytettävä tätä lomaketta?
Tätä lomaketta ei ole pakko täyttää, ellei kyseessä ole tulonjako passiiviselta ulkomaiselta sijoitusyhtiöltä, jonka osakkeenomistaja on yhdysvaltalainen henkilö, tai jos passiivisen ulkomaisen sijoitusyhtiön osakkeita luovutetaan lahjoituksena, kuolemantapauksen yhteydessä tai useimpien muutoin verotuksellisesti vapaiden osakkeiden vaihdon tai lunastuksen yhteydessä. Verovelvolliset tai verovalmistelijat eivät kuitenkaan löydä tätä koskevaa lausumaa mistään lomakkeen ohjeista tai sovellettavista IRS:n määräyksistä.
Lomake on täytettävä, jotta voidaan laskea vero, joka on maksettava PFIC:stä saaduista ”ylimääräisistä voitonjaoista” tai luovutuksista. Yleisesti ottaen ”ylimenevä jako” on jako (ensimmäisen vuoden jälkeen), joka ylittää 125 prosenttia kolmen edellisen vuoden keskimääräisestä voitonjaosta. Näyttää siltä, että kaikkia luovutuksia käsitellään ylisuurina jakoina, ja niitä kohdellaan samalla tavalla kuin jakoja, jotka ylittävät 125 prosenttia keskimääräisistä voitonjaoista.
Useimmissa tapauksissa yhdysvaltalaisen henkilön, jolla on suora tai epäsuora omistusosuus PFIC:ssä, on täytettävä tämä lomake, jos on kyse ylisuurista osingonjaoista tai jos verovelvollinen haluaa valita nykyisen verotustavan. Epäsuoraan omistukseen kuuluu osakas sellaisessa henkilöyhtiössä, joka omistaa minkä tahansa PFIC:n osakkeita, ja sellaisen trustin tai kuolinpesän edunsaaja, joka omistaa minkä tahansa PFIC:n osakkeita.
Tätä lomaketta ei pitäisi käyttää niiden, joilla on sijoituksia ulkomaisessa henkilöyhtiössä, joka ei omista minkään PFIC:n osakkeita. Henkilöyhtiö ei ole PFIC, vaikka kaikki sen tulot olisivat peräisin passiivisista sijoituksista. Sama pätee mihin tahansa trustiin tai kuolinpesään, joka ei omista mitään PFIC:n osakkeita. PFIC on (määritelmän mukaan) yhtiö, ja useimmissa tapauksissa trusti tai henkilöyhtiö ei ole PFIC. (Joissakin tapauksissa IRS saattaa väittää, että ulkomaisella trustilla tai ulkomaisella henkilöyhtiöllä on yrityksen ominaisuudet).
PFIC:n määritelmän täyttävän määräysvallassa olevan ulkomaisen yhtiön yhdysvaltalaisiin osakkeenomistajiin sovelletaan erityissääntöä. Sellaisen määräysvallassa olevan ulkomaisen yhtiön (CFC) yhdysvaltalaisten osakkeenomistajien, joka on ulkomainen henkilökohtainen holdingyhtiö (tai joka muuten täyttää PFIC:n tunnusmerkit), ei pitäisi täyttää lomaketta 8621 niin kauan kuin he ovat verovelvollisia CFC:n sijoitustuloista. Jos CFC kuitenkin omistaa PFIC:n osakkeita, sitä voidaan vaatia (tai se voi valita) toimittamaan tämä lomake, jolloin PFIC:n tulot siirtyvät CFC:n kautta yhdysvaltalaisille osakkeenomistajille.
Tämän lomakkeen toimittaminen PFIC:n juoksevasta tulosta maksettavan veron maksamiseksi voidaan välttää silloin, kun ulkomaisen yrityksen ainoa yhdysvaltalainen omistaja on valinnut, että ulkomaista yritystä verotetaan ottamatta huomioon ja kun ulkomainen yritys ei ole sijoittanut PFIC:hen.
Ulkomaisen trustin edunsaajien ei tulisi jättää tätä lomaketta, ellei ulkomainen trusti ole sijoittanut PFIC:hen. Jos ulkomaisella trustilla on kuitenkin yhtiömuotoisia piirteitä, IRS voi pitää trustia PFIC:nä. IRC:ssä, IRS:n asetuksissa ja IRS:n lomaketta 8621 koskevissa ohjeissa viitataan nimenomaisesti siihen, että PFIC on yhtiö. Mielestämme verovelvollisen velvollisuutena ei ole olettaa, että trustia olisi kohdeltava yrityksenä.
Mitä tietoja vaaditaan?
Lomake 8621 on vain kaksi sivua pitkä, mutta ohjeet koostuvat seitsemästä sivusta hyvin sekavaa tietoa. Hämmennys johtuu siitä, että lomake on pohjimmiltaan valinta maksaa veroja tällä hetkellä osakkeenomistajan suhteellisesta osuudesta PFIC:n tuloista. On olemassa kaksi tapaa valita, miten PFIC:n tulosta maksetaan juoksevat verot, ja oletusverotusmenetelmä, jos valintaa ei tehdä.
Oletusmenetelmään kuuluu monimutkainen ”ylijäämäisen voitonjaon” (sellaisena kuin se on määritelty edellä) jakaminen niille aikaisemmille verovuosille, jolloin verovelvollinen oli osakkaana. Kunkin tällaisen vuoden osalta tulovero lasketaan kyseisen vuoden korkeimman veroluokan perusteella, vaikka verovelvollinen on saattanut kuulua paljon alempaan marginaaliveroluokkaan. Vuoteen 1993 asti ylin verokanta oli 39,6 prosenttia ja vuodesta 1992 vuoteen 1986 asti ylin verokanta oli 33 prosenttia. Ennen vuotta 1987 PFIC-sääntöjä ei ollut olemassa, ja tällaisten vuosien ylimeneviä jakoja käsiteltiin kyseisten vuosien tavanomaisena tulona. Veron laskemisen jälkeen verosta peritään korkoa (joka korotetaan päivittäin) kultakin kyseiseltä vuodelta. Sovellettavan lain mukaan verojen ja korkojen yhteismäärä ei kuitenkaan saa ylittää voitonjaon määrää.
Tämä rangaistusluonteinen verotus voidaan välttää maksamalla vero PFIC:n juoksevasta tulosta jollakin kahdesta yleisestä tavasta.
Yksi tapa on ”mark-to-market”-järjestelmä, joka perustuu julkisesti noteerattujen ulkomaisten sijoitusrahastojen listahintaan. Käytännössä IRS:n markkina-arvoon arvostamismenetelmää koskevat määräykset ovat erittäin tiukkoja, ja vain harvat ulkomaiset sijoitusrahastot täyttävät vaatimukset.
Toista menetelmää kutsutaan nimellä ”Qualified Electing Fund” (QEF), ja se edellyttää PFIC:ltä laajoja tietoja. QEF-valinnan käyttämiseksi yhdysvaltalaisten osakkeenomistajien on omistettava riittävästi osakkeita, jotta rahastonhoitajat voidaan pakottaa antamaan vaaditut tiedot, jotta osakkeenomistajat voivat laskea osuutensa PFIC:n tuloista vuosittain.
Milloin se on annettava?
Lomake on jätettävä yhdysvaltalaisen verovelvollisen veroilmoituksen yhteydessä jokaisen sellaisen erillisen PFIC:n osalta, jossa verovelvollinen on osakkaana.
Mihin se on jätettävä?
Se on jätettävä siihen IRS-keskukseen, johon verovelvollinen lähettää veroilmoituksensa, tai edellä mainittuun Philadelphian osoitteeseen. Jos verovelvollisen ei tarvitse antaa tuloveroilmoitusta, jäljennökset lomakkeesta 8621 on lähetettävä Internal Revenue Service Centeriin, POB 21086, Philadelphia, PA 19114.
Kuinka kauan lomakkeen laatiminen kestää?
IRS:n arvio lomakkeen laatimiseen kuluvasta ajasta on noin seitsemän tuntia, kun ei oteta huomioon lomakkeeseen perehtymiseen kuluvaa aikaa eikä kirjanpitoon koko vuoden aikana kuluvaa aikaa. Todellinen aika riippuu verovelvollisen tekemästä valinnasta. Tulojen ilmoittaminen mark-to-market-menetelmää käyttäen ei vie kovinkaan kauan. Tulojen ilmoittaminen QEF-menetelmää käyttäen voi viedä seitsemän tuntia (tai enemmän) riippuen siitä, miten sijoitusrahastoyhtiö toimittaa tiedot. Jos rahastoyhtiö tekee käteisjakoja, jotka eivät ylitä 125:tä prosenttia kolmen edellisen vuoden keskimääräisistä voitonjaoista, lomakkeen laatimiseen saattaa kulua vain muutama minuutti. Jos lomaketta käytetään ylimenevän osingonjaon veron laskemiseen, lomakkeen laatimiseen voi kulua paljon enemmän kuin seitsemän tuntia.
Miksi noudattaa ? (Seuraamukset)
Jos osakkeenomistajille ei jaeta varoja, lomakkeen toimittamatta jättämisestä ei ole nimenomaisia seuraamuksia. Yleensä yhdysvaltalaisen veronmaksajan on eduksi täyttää tämä lomake ja tehdä valinta, joka koskee verojen maksamista PFIC:n juoksevasta tulosta. Jos PFIC:n juoksevasta tulosta ei makseta veroja, tuleviin voitonjakoihin saatetaan soveltaa rangaistusveroa liikaa maksetuista voitonjaoista. Lisäksi QEF-valinta voi mahdollistaa sen, että veronmaksaja voi säilyttää PFIC:n saamien pitkäaikaisten pääomavoittojen alhaisemman verokannan edut.
Lomake 8621 on valinta, jonka sellaisen ulkomaisen yhtiön osakkeenomistajat voivat tehdä, joka on ”passiivinen ulkomainen sijoitusyhtiö” tai PFIC. Ulkomainen yhtiö on PFIC, jos vähintään 75 prosenttia yhtiön verovuoden bruttotuloista on verolain 1297(b) pykälässä määriteltyä passiivista tuloa tai jos vähintään 50 prosenttia yhtiön varojen keskimääräisestä arvosta verovuoden aikana johtuu varoista, joita käytetään passiivisten tulojen tuottamiseen tai joita pidetään hallussa passiivisten tulojen tuottamista varten. Lomake on laadittava jokaisesta PFIC:stä, jossa veronmaksaja on sijoittaja ja haluaa valita nykyisen verotusmenetelmän osakkeenomistajan osuudelle PFIC:n tuloista. Yhdysvaltalaisen henkilön omistusprosenttiosuus PFIC:ssä ei vaikuta tämän lomakkeen täyttämiseen.
Jos ulkomainen trusti sijoittaa ulkomaisiin sijoitusrahastoihin (PFIC-rahastoihin), tällaiset rahastot katsotaan Yhdysvaltain verolainsäädännön mukaan passiivisiksi ulkomaisiksi sijoitusyhtiöiksi, ja yhdysvaltalainen edunjättäjä voi haluta jättää lomakkeen 8621 jokaisesta tällaisesta rahastosta joka vuosi.
Lomakkeiden laatimisesta aiheutuvien kustannusten lisäksi valtuuttaja voi menettää ulkomaisen sijoitusrahaston myynnistä mahdollisesti saatavan pitkäaikaisen myyntivoittoveron edun ja menettää tosiasiallisesti kaiken verolykkäyksen, joka muuten olisi käytettävissä.
Lomakkeen 8621 ohjeissa todetaan, että passiivinen tulo määritellään verolain 1296(b) pykälässä, mutta tämä näyttää olevan kirjoitusvirhe, koska termin määritelmä sisältyy 1297(b) pykälään. Kyseisessä pykälässä passiivinen sijoitustulo määritellään viittaamalla ulkomaisen henkilökohtaisen holdingyhtiön tulon määritelmään (sellaisena kuin se on määritelty 954(c) pykälässä) tietyin poikkeuksin. Verolain 954(c) pykälässä määritellään ulkomaisen henkilökohtaisen holdingyhtiön tulo siten, että se sisältää korot, osingot, vuokrat, rojaltit ja elinkorot, korkoja, osinkoja, vuokria, rojalteja ja elinkorkoja tuottavien omaisuuserien myynnistä saadut voitot (mutta ei tappioita), tietyistä hyödykekaupoista saadut voitot, valuuttamääräiset voitot ja tulot, jotka vastaavat korkoja tai osinkoja. On kuitenkin joitakin poikkeuksia, jos tällainen tulo saadaan aktiivisesta elinkeinotoiminnasta, jälleenmyyjätuloista ja tietyistä etuyhteydessä olevilta henkilöiltä saaduista tuloista.
Jäljennökset IRS:n verolomakkeista ja -ohjeista ovat saatavissa IRS:n verkkosivuilta osoitteesta
https://www.irs.gov/forms-instructions
.