Oppimistavoite
- Vertaile rahoituslaskennan ja johdon laskentatoimen ominaispiirteitä.
Kysymys: Sportswearin toimitusjohtajan kohtaama ongelma on yleinen. Yritykset eivät halua julkistaa enempää tietoa kuin mitä Yhdysvaltain tilinpäätösnormisto edellyttää, mutta ne haluaisivat yksityiskohtaisempaa tietoa sisäistä päätöksentekoa ja tuloksellisuuden arviointia varten. Tämän vuoksi on tärkeää erottaa toisistaan taloudellinen ja liikkeenjohdollinen kirjanpito. Mitä eroa on kirjanpitäjien laatimilla tiedoilla ja liikkeenjohdon kirjanpitäjien laatimilla tiedoilla?
Vastaus: Rahoituskirjanpidossa keskitytään historiallisen taloudellisen informaation tuottamiseen ulkoisille käyttäjille. Ulkoisia käyttäjiä ovat yrityksen ulkopuoliset tahot, kuten omistajat (esim. osakkeenomistajat) ja velkojat (esim. pankit tai joukkovelkakirjojen haltijat). Ulkopuolisille käyttäjille raportoivien kirjanpitäjien on noudatettava Yhdysvaltain yleisesti hyväksyttyjä kirjanpitoperiaatteita (U.S. Generally Accepted Accounting Principles, U.S. GAAP), kirjanpitosääntöjä, jotka edellyttävät johdonmukaisuutta taloudellisten tietojen kirjaamisessa ja raportoinnissa. Näissä tiedoissa esitetään yleensä yhteenveto yrityksen kokonaistuloksista, eikä niissä anneta yksityiskohtaista tietoa.
Hallinnollinen kirjanpito keskittyy sisäisiin käyttäjiin – johtajiin, tuotepäälliköihin, myyntipäälliköihin ja muuhun henkilöstöön organisaatiossa, joka käyttää kirjanpitotietoja tärkeiden päätösten tekemiseen. Johdon laskentatoimen tietojen ei tarvitse olla Yhdysvaltain tilinpäätösnormiston (GAAP) mukaisia. Itse asiassa US GAAP:n noudattaminen voi olla esteenä hyödyllisen tiedon saamiselle sisäistä päätöksentekoa varten. Esimerkiksi määritettäessä varastokustannuksia yhdelle tai useammalle tuoteyksikölle (jokaiselle Sportswear Companyn valmistamalle pelipaidalle tai hatulle) U.S. GAAP:n mukaan on sisällytettävä tuotannon yleiskustannukset, kuten tehtaan vuokrat ja tehtaan käyttökustannukset. Sisäistä päätöksentekoa varten saattaa kuitenkin olla järkevämpää sisällyttää tuotteeseen suoraan liittyvät muut kuin tuotantokustannukset, kuten myyntipalkkiot tai hallintokustannukset.
Kysymys: On selvää, että rahoituslaskenta keskittyy raportointiin ulkopuolisille käyttäjille, kun taas johdon laskentatoimi keskittyy raportointiin sisäisille käyttäjille. Mitä erityispiirteitä odottaisimme näkevämme liikkeenjohdollisen kirjanpidon tiedoissa?
Vastaus: Johdon laskentatoimessa keskitytään usein tekemään tulevaisuuden ennusteita yrityksen segmenttien osalta. Oletetaan, että Sportswear Company harkitsee uuden kahvimukisarjan käyttöönottoa, jossa jokaisessa mukissa on joukkueen logo. Johto tarvitsisi varmasti yksityiskohtaisia taloudellisia ennusteita myynnistä, kustannuksista ja niistä saatavista voitoista (tai tappioista). Vaikka historialliset tilinpäätöstiedot muista tuotelinjoista olisivat hyödyllisiä, uuden mukisarjan ennusteiden laatiminen olisi liikkeenjohdon laskentatoimi.
Toinen liikkeenjohdon laskentatoimen tietojen ominaispiirre on niiden korkea yksityiskohtaisuus. Kuten Sportswear Companyn toimitusjohtajan ja kirjanpitäjän välisessä avausdialogissa todettiin, vuosikertomuksen taloudelliset tiedot antavat yleiskatsauksen yrityksen taloudellisesta tuloksesta, mutta niissä ei anneta yksityiskohtaisia tietoja kustakin tuotteesta. Tiedot, kuten tuotteiden kannattavuus, tulisivat liikkeenjohdon laskentatoimesta.
Loppujen lopuksi liikkeenjohdon laskentatoimen tiedot ovat usein muiden kuin taloudellisten toimenpiteiden muodossa. Esimerkiksi Sportswear Company saattaa mitata tuotettujen virheellisten tuotteiden prosenttiosuutta tai asiakkaille ajallaan toimitettujen tuotteiden prosenttiosuutta. Tällainen ei-taloudellinen informaatio on peräisin liikkeenjohdon laskentatoimesta.
Taulukossa 1.1 ”Rahoituslaskennan ja liikkeenjohdon laskentatoimen vertailu” esitetään yhteenveto sekä liikkeenjohdon laskentatoimen että liikkeenjohdon laskentatoimen ominaispiirteistä.
Taulukko 1. Liikkeenjohdon laskentatoimen ominaispiirteet.1 Rahoitus- ja johdon laskentatoimen vertailu
| Johdon laskentatoimi | Rahoituslaskenta | |
|---|---|---|
| Käyttäjät | Organisaation sisäpuolella | Organisaation ulkopuolella |
| Laskentasäännöt | Ei ole | U.S. Generally Accepted Accounting Principles (U.S. GAAP) |
| Aikahorisontti | Tulevaisuuden ennusteet (joskus historiallinen, jos yksityiskohtainen) | Historiallinen informaatio |
| Erityistaso | Seuranta esittelee usein organisaation segmenttejä (esim, tuotteet, divisioonat, osastot) | Kuvailee yrityksen kokonaistietoja Yhdysvaltain tilinpäätösnormiston (GAAP) mukaisesti |
| Tuloksellisuuden mittarit | Taloudelliset ja muut kuin taloudelliset | Ensisijaisesti taloudelliset |
Seurantapäätös Urheiluvaatetusyhtiöltä
Follow-Up at Sportswear CompanyKysymys:
Vastaus: Mitä Sportswear Companyn toimitusjohtaja sai tietää tuotteiden kannattavuudesta johtavan kirjanpitäjän antamista tiedoista? Sportswear-yhtiön toimitusjohtaja Dana Matthews sai tietää, että hatut-tuotelinja oli paljon odotettua kannattavampi, sillä sen osuus yrityksen voitoista oli 55 prosenttia, vaikka alkuperäisten arvioiden mukaan hattusegmentin osuus yrityksen voitoista olisi 40 prosenttia. Sitä vastoin pelipaidat-tuotelinja oli paljon odotettua kannattamattomampi, sillä sen osuus yrityksen voitoista oli 45 prosenttia.
Tuotteiden kannattavuuden määrittämiseen liittyy monia kysymyksiä, kuten se, miten kohdistetaan kustannukset, joita ei ole helppo jäljittää kullekin tuotteelle, ja ovatko tuotetuloja ja -kustannuksia koskevat tiedot riittävän tarkkoja tärkeiden johtopäätösten tekemiseksi. Näitä tärkeitä kysymyksiä käsitellään koko kirjan ajan.
Key Takeaway
- Taloudellinen kirjanpito tuottaa historiallisia taloudellisia tietoja ulkoisille käyttäjille Yhdysvaltain tilinpäätösnormiston mukaisesti. Johdon laskentatoimi tuottaa yksityiskohtaista taloudellista ja muuta kuin taloudellista tietoa sisäisille käyttäjille, jotka käyttävät tietoa päätöksentekoon, suunnitteluun ja valvontaan.
Katseluongelma 1.1
- Esitellään, että olet maastopyöriä myyvän ja korjaavan vähittäismyymälän osaomistaja ja johtaja. Anna yksi esimerkki talouskirjanpidon raportista, joka olisi hyödyllinen sinulle ja osaomistajallesi. Anna kaksi esimerkkiä liikkeenjohdollisen kirjanpidon raporteista, jotka olisivat hyödyllisiä sinulle johtajana.
- Anna kaksi esimerkkiä ei-taloudellisista toimenpiteistä, joita käyttää pizzeria, joka tarjoilee ruokaa ravintolassa ja tarjoaa jakelupalveluja.
- Kunkin seuraavassa luetellun raportin kohdalla ilmoita, liittyykö se rahoitus- vai liikkeenjohdolliseen kirjanpitoon. Selitä vastauksesi perustelut kunkin erän osalta.
- Ennustettu nettotulos seuraavalle vuosineljännekselle toimialoittain
- Tuotettujen virheellisten tavaroiden osuus kaikista tuotetuista tavaroista
- Tuloslaskelma kuluvalta vuodelta, joka on laadittu U.S. GAAP
- Kuukausittainen myynti eriteltynä maantieteellisen alueen mukaan
- Tuotanto-osaston budjetti seuraavalle vuosineljännekselle
- Tase kuluvan vuoden lopussa, laadittu U.S.A. GAAP
Ratkaisu tarkasteluongelmaan 1.1
- Omistajille toimitettaviin tilinpäätösraportteihin kuuluvat tyypillisesti tuloslaskelma, laskelma omasta pääomasta, tase ja rahavirtalaskelma. Kaikki laaditaan U.S. GAAP:n mukaisesti. Johtajille laadittaviin liikkeenjohdon kirjanpitoraportteihin saattaa sisältyä neljännesvuosittainen budjetti, joka sisältää tulot ja menot kullekin liiketoimintasegmentille (esim. polkupyörien myynti ja pyöräkorjaukset), viallisen tavaran palautukset prosentteina kuukausittaisesta kokonaismyynnistä, tuloennusteet, joita käytetään uuden myymälän avaamispäätöstä tehtäessä, sekä kunkin polkupyörämallin myyntiennusteet. (Tähän ongelmaan on monia oikeita vastauksia. Käytä taulukkoa 1.1 ”Taloudellisen ja liikkeenjohdollisen kirjanpidon vertailu” apuna vastauksesi oikeellisuuden määrittämisessä.)
- Esimerkkejä muista kuin taloudellisista mittareista ovat täsmällisten toimitusten prosenttiosuus, palaneiden pizzojen prosenttiosuus, keskimääräinen aika, joka kuluu pizzan valmistamiseen ravintolan asiakkaille (asiakkaan tilauksen vastaanottamisesta pizzan toimittamiseen asiakkaan pöytään) ja asiakastyytyväisyyskyselyjen tulokset. (Nämä ovat vain muutamia esimerkkejä. Tähän ongelmaan on monia oikeita vastauksia.)
- Vastaukset näkyvät seuraavasti. Varmista, että olet selittänyt vastauksesi.
- Johtamisen kirjanpito-tiedot ovat tulevaisuuden ennusteita varten ja koskevat yrityksen segmenttejä
- Johtamisen kirjanpito-ei-taloudellinen yksityiskohtainen toimenpide viallisista tuotteista
- Taloudellinen kirjanpito-historialliset tiedot, jotka on laadittu U.S. GAAP
- Johtamisen kirjanpito – kuukausittain annettavat yksityiskohtaiset tiedot
- Johtamisen kirjanpito – tiedot ovat tulevaisuuden ennusteita varten ja koskevat yrityksen segmenttiä
- Taloudellinen kirjanpito – historialliset tiedot, jotka on laadittu U.S. GAAP:n mukaisesti