¡Hola! Soy Jordan Adelson, directivo de la oficina nacional de PwC.
Como parte de nuestra serie de vídeos sobre arrendamientos, voy a hablar de cómo los arrendatarios deberían registrar;
- el importe del pasivo por arrendamiento y el activo por derecho de uso tanto para los arrendamientos operativos como para los financieros; y
- la contabilidad del segundo día para los arrendamientos operativos.
Para una descripción de cómo un arrendatario registraría la contabilidad del segundo día para un arrendamiento financiero… por favor, consulte el vídeo de arrendamiento financiero del arrendatario en nuestra serie de arrendamiento en CFOdirect.com.
Para el contexto, la contabilidad del primer día se refiere al registro inicial del arrendamiento al comienzo, mientras que el segundo día se refiere a la contabilidad del arrendamiento después de que se registra inicialmente.
Comencemos con un ejemplo. Supongamos los siguientes términos del arrendamiento:
– El arrendamiento tiene un plazo de 5 años con pagos anuales de 1.1 millón de dólares;
– El primer pago de arrendamiento vence en la fecha de inicio del arrendamiento, con pagos subsecuentes de arrendamiento que vencen al final de cada año, comenzando con el año uno;
– Un incentivo de arrendamiento de 100,000 dólares fue proporcionado por el arrendador;
– El primer pago de arrendamiento se reducirá por el incentivo de arrendamiento, lo que resulta en una cantidad neta de un millón de dólares debido al inicio del arrendamiento;
– El arrendatario ha determinado su tasa de endeudamiento incremental, o IBR, que es del 5%; y
– No hay costos directos iniciales.
En primer lugar, vamos a discutir cómo calcular el pasivo del arrendamiento. Este importe se determina sumando los pagos de arrendamiento restantes al inicio del mismo y descontándolos utilizando el IBR. En este ejemplo, las cuotas restantes al inicio del contrato son de 4,4 millones de dólares, ya que el primer año de alquiler se pagó por adelantado. Si se descuentan a un IBR del 5%, se obtiene un pasivo por arrendamiento de 3,9 millones de dólares.
A continuación vamos a determinar el importe del activo por derecho de uso. El punto de partida para determinar el importe del activo por derecho de uso es el pasivo por arrendamiento. A continuación, el pasivo por arrendamiento se incrementa por cualquier pago por arrendamiento realizado al arrendador en la fecha de inicio o antes, así como por cualquier coste directo inicial en el que haya incurrido el arrendatario. Ese importe se reduciría por cualquier incentivo de arrendamiento recibido. En este ejemplo, dado que el arrendatario pagó el primer año de alquiler de 1,1 millones de dólares al comienzo del arrendamiento, esto se añadiría al pasivo por arrendamiento. Además, como el arrendatario recibió un incentivo de 100.000 dólares, éste debería restarse del importe. El resultado es un activo por derecho de uso del día 1 de 4,9 millones de dólares. Es decir, el pasivo por arrendamiento de 3,9 millones de dólares, más los 1,1 millones de dólares pagados al inicio del arrendamiento, es decir, 5 millones de dólares, menos el incentivo por arrendamiento de 100 mil dólares.
Ahora que hemos determinado los importes del pasivo por arrendamiento y del activo por derecho de uso, vamos a registrar el asiento del día 1. Tanto en un arrendamiento operativo como en uno financiero, el asiento del día 1 será el mismo. Al comienzo del arrendamiento, el asiento sería:
– Cargar el activo por derecho de uso por 4,9 millones de dólares
– Acreditar el pasivo por arrendamiento por 3,9 millones de dólares; y
– Acreditar el efectivo por 1 millón de dólares
Ahora que hemos registrado el asiento del día 1, repasemos la contabilidad del día 2 para un arrendamiento operativo. A efectos ilustrativos, hemos supuesto que la empresa contabiliza el arrendamiento sobre una base anual.
En primer lugar, vamos a calcular el importe de los intereses, que es un dato clave para determinar la amortización del pasivo por arrendamiento. Los intereses se miden utilizando el método del interés efectivo. En este ejemplo, multiplicaríamos el pasivo por arrendamiento del día 1 por el 5% del IBR. El resultado es un interés de 195.000 dólares. Ahora, la amortización del pasivo por arrendamiento se calcula como la diferencia entre el pago del arrendamiento y los intereses devengados por el mismo. Así que en este ejemplo, la empresa tiene un pago anual al final del año 1 de 1,1 millones de dólares, menos el importe de los intereses de 195.000 dólares, lo que resulta en la amortización del pasivo de arrendamiento de 905.000 dólares.
A continuación, vamos a calcular el gasto de arrendamiento, que se determina sobre una base lineal. Como tal, una empresa dividiría el total de los pagos netos adeudados durante el plazo del arrendamiento por el plazo del arrendamiento. En este ejemplo, la suma de los pagos anuales de 1,1 millones de dólares es de 5,5 millones de dólares. Esta cantidad, neta de los incentivos de arrendamiento de 100.000 dólares, o 5,4 millones de dólares, se divide por 5, el plazo de arrendamiento. Esto da como resultado un gasto anual por arrendamiento de 1.080.000 dólares.
Es interesante notar que el gasto total bajo el arrendamiento operativo de 1.080.000 dólares es menor que los 1.175.000 dólares reconocidos en el primer año del arrendamiento financiero asumiendo el mismo patrón de hechos. Aunque el gasto total a lo largo de toda la duración del arrendamiento será el mismo tanto para el arrendamiento operativo como para el financiero, el uso del método lineal para un arrendamiento operativo da como resultado una cantidad consistente de gastos de arrendamiento reconocidos cada año. Por el contrario, el importe calculado para el arrendamiento financiero da lugar a un patrón de reconocimiento de gastos por adelantado debido a los intereses.
Por último, el cambio en la amortización acumulada del activo por derecho de uso se calcula como la diferencia entre el gasto por arrendamiento lineal de 1.080.000 dólares y el cálculo de los intereses del pasivo por arrendamiento de 195.000 dólares. Esto resulta en un cambio en la amortización acumulada de 885.000 dólares.
Ahora juntemos las piezas y veamos el asiento anual del día 2…