IAS plus

Historie IAS 17

Říjen 1980	Výkladový návrh E19 Účtování leasingů
Září 1982	Účtování podle IAS 17. pro leasingy
1. ledna 1984	Datum účinnosti IAS 17 (1982)
1994	IAS 17 (1982) byl přeformátován
duben 1997	Exposure Draft E56, Leasingy
prosinec 1997	IAS 17 Leasingy
1. ledna 1999	Datum účinnosti IAS 17 (1997) Leasingy
18. prosince 2003	Revidovaná verze IAS 17 vydaná IASB
1. ledna 2005	Datum účinnosti IAS 17 (revidované vydání z roku 2003)
16. dubna 2009	IAS 17 novelizovaný pro roční zdokonalení IFRS 2009 o klasifikaci leasingu pozemků
1. ledna 2010	Datum účinnosti revizí IAS 17 z dubna 2009, s povolenou dřívější aplikací (se zveřejněním)
1. ledna 2019	IAS 17 bude nahrazen IFRS 16 Leasingy

Související interpretace

• IFRIC 4 Určení, zda smlouva obsahuje leasing
• SIC-15 Operativní leasing – pobídky
• SIC-27 Posuzování podstaty transakcí v právní formě leasingu

Novelizace zvažované IASB

• Leasingy – komplexní projekt

Souhrn IAS 17

Cíl IAS 17

Cílem IAS 17 (1997) je stanovit, pro nájemce a pronajímatele vhodné účetní zásady a zveřejňování informací, které se mají použít ve vztahu k finančnímu a operativnímu leasingu.

Rozsah působnosti

AS 17 se vztahuje na všechny leasingy kromě leasingových smluv na nerostné suroviny, ropu, zemní plyn a podobné obnovitelné zdroje a licenčních smluv na filmy, videa, divadelní hry, rukopisy, patenty, autorská práva a podobné položky.

MAS 17 se však nepoužije jako základ pro ocenění následujících pronajatých aktiv:

• majetek v držení nájemců, který je účtován jako investice do nemovitostí, pro které nájemce používá model reálné hodnoty stanovený v IAS 40
• investiční majetek poskytovaný pronajímateli na základě operativního leasingu (viz IAS 40)
• biologická aktiva v držení nájemců v rámci finančního leasingu (viz IAS 41)
• biologický majetek poskytovaný pronajímateli v rámci operativního leasingu (viz IAS 41)

Klasifikace leasingu

Leasing je klasifikován jako finanční leasing, pokud přenáší v podstatě všechna rizika a užitky spojené s vlastnictvím. Všechny ostatní leasingy jsou klasifikovány jako operativní leasing. Klasifikace se provádí na počátku leasingu.

Zda je leasing finančním nebo operativním leasingem, závisí spíše na podstatě transakce než na její formě. Situace, které obvykle vedou ke klasifikaci leasingu jako finančního leasingu, zahrnují následující:

• leasing převádí vlastnictví aktiva na nájemce ke konci doby leasingu
• nájemce má opci na koupi aktiva za cenu, u které se očekává, že bude k datu uplatnění opce dostatečně nižší než reálná hodnota, takže na počátku leasingu je dostatečně jisté, že opce bude uplatněna
• doba leasingu je po většinu ekonomické životnosti aktiva, i když nedojde k převodu vlastnického práva
• na počátku leasingu současná hodnota minimálních leasingových splátek činí alespoň podstatnou část reálné hodnoty pronajímaného majetku
• pronajímaný majetek je specializované povahy, takže jej může bez větších úprav používat pouze nájemce

Další situace, které mohou rovněž vést ke klasifikaci jako finanční leasing, jsou následující:

• pokud je nájemce oprávněn zrušit leasing, nese ztráty pronajímatele spojené se zrušením leasingu nájemce
• zisky nebo ztráty z kolísání reálné hodnoty zbytku připadají nájemci (např, prostřednictvím slevy z leasingových splátek)
• nájemce má možnost pokračovat v pronájmu po vedlejší období za nájemné, které je podstatně nižší než tržní nájemné

Pokud leasing zahrnuje prvky pozemků i budov, účetní jednotka posuzuje klasifikaci každého prvku jako finanční nebo operativní leasing samostatně. Při určování, zda je prvek pozemku operativním nebo finančním leasingem, je důležitým hlediskem skutečnost, že pozemek má obvykle neomezenou ekonomickou životnost . Kdykoli je to nutné pro klasifikaci a účtování leasingu pozemků a budov, jsou minimální leasingové splátky (včetně případných paušálních plateb předem) rozděleny mezi prvky pozemků a budov v poměru k relativním reálným hodnotám leasingových podílů na prvku pozemků a prvku budov na počátku leasingu. U leasingu pozemků a budov, kde částka, která by byla původně vykázána za prvek pozemků, je nevýznamná, mohou být pozemky a budovy pro účely klasifikace leasingu považovány za jednu jednotku a klasifikovány jako finanční nebo operativní leasing. Oddělené ocenění prvků pozemků a budov se však nevyžaduje, pokud je podíl nájemce na pozemcích i budovách klasifikován jako investice do nemovitostí v souladu s IAS 40 a je použit model reálné hodnoty.

Účtování u nájemců

V účetní závěrce nájemců by měly být uplatněny následující zásady:

• na počátku doby trvání leasingu by měl být finanční leasing vykázán jako aktivum a závazek v nižší z reálné hodnoty aktiva a současné hodnoty minimálních leasingových splátek (diskontovaných úrokovou sazbou obsaženou v leasingu, je-li to možné, nebo jinou přírůstkovou výpůjční úrokovou sazbou účetní jednotky)
• splátky finančního leasingu by měly být rozděleny mezi finanční náklady a snížení nesplaceného závazku (finanční náklady by měly být rozděleny tak, aby vytvářely konstantní periodickou úrokovou sazbu ze zbývajícího zůstatku závazku)
• odpisová politika pro aktiva držená v rámci finančního leasingu by měla být konzistentní s politikou pro vlastní aktiva. Pokud neexistuje přiměřená jistota, že nájemce získá na konci leasingu vlastnictví – aktivum by mělo být odepisováno po dobu trvání leasingu nebo po dobu životnosti aktiva, podle toho, která z nich je kratší
• u operativního leasingu by měly být leasingové splátky vykázány jako náklad ve výkazu zisku a ztráty po dobu trvání leasingu rovnoměrně, pokud jiný systematický základ lépe nevystihuje časový průběh užitku uživatele

Motivace pro uzavření nové nebo obnovené smlouvy o operativním leasingu by měl nájemce vykázat jako snížení nákladů na nájemné po dobu trvání leasingu, a to bez ohledu na povahu nebo formu pobídky nebo časový průběh plateb.

Účtování pronajímatelů

V účetní závěrce pronajímatelů by měly být uplatněny následující zásady:

• na začátku doby trvání leasingu by měl pronajímatel vykázat finanční leasing v rozvaze jako pohledávku ve výši rovnající se čisté investici do leasingu
• pronajímatel by měl vykázat finanční výnosy na základě vzorce odrážejícího konstantní periodickou míru návratnosti čisté investice pronajímatele nesplacené v souvislosti s finančním leasingem
• majetek určený k operativnímu leasingu by měl být v rozvaze pronajímatele vykázán podle povahy majetku. Výnosy z leasingu by měly být vykázány po dobu trvání leasingu na lineární bázi, pokud jiná systematická báze lépe nevystihuje časový průběh, ve kterém se užitek z pronajatého aktiva snižuje

Motivace za sjednání nového nebo obnoveného operativního leasingu by měl pronajímatel vykázat jako snížení výnosů z nájemného po dobu trvání leasingu, a to bez ohledu na povahu nebo formu pobídky nebo časový průběh plateb.

Výrobci nebo prodejci pronajímatelů by měli zahrnout zisk nebo ztrátu z prodeje do stejného období jako v případě přímého prodeje. Pokud jsou účtovány uměle nízké úrokové sazby, měl by být zisk z prodeje omezen na výši, která by platila, kdyby byla účtována komerční úroková sazba.

Podle revize IAS 17 z roku 2003 musí být počáteční přímé a přírůstkové náklady vzniklé pronajímateli při sjednávání leasingu vykázány po dobu trvání leasingu. Již je nelze účtovat do nákladů v okamžiku jejich vzniku. Tento postup se nevztahuje na pronajímatele z řad výrobců nebo dealerů, u nichž se tyto náklady vykazují jako náklad při vykázání zisku z prodeje.

Transakce prodeje a zpětného leasingu

Při transakci prodeje a zpětného leasingu, jejímž výsledkem je finanční leasing, se jakýkoli přebytek výnosů nad účetní hodnotou časově rozlišuje a odepisuje po dobu trvání leasingu.

U transakce, jejímž výsledkem je operativní leasing:

• pokud je transakce jednoznačně provedena v reálné hodnotě – zisk nebo ztráta by měly být vykázány okamžitě
• pokud je prodejní cena nižší než reálná hodnota – zisk nebo ztráta by měly být vykázány okamžitě, s výjimkou případů, kdy je ztráta kompenzována budoucím nájmem za nižší než tržní cenu, ztráta by měla být odepisována po dobu užívání
• pokud je prodejní cena vyšší než reálná hodnota – přebytek nad reálnou hodnotou by měl být odložen a odepisován po dobu užívání
• pokud je reálná hodnota v době transakce nižší než účetní hodnota – ztráta rovnající se rozdílu by měla být vykázána okamžitě

Zveřejnění: nájemci – finanční leasing

• účetní hodnota aktiva
• soulad mezi celkovými minimálními leasingovými splátkami a jejich současnou hodnotou
• částky minimálních leasingových splátek k rozvahovému dni a jejich současná hodnota, pro:
  • příští rok
  • roky 2 až 5 dohromady
  • po pěti letech
• smluvní nájemné vykázané jako náklad
• celkové budoucí minimální příjmy z podnájmu v rámci nevypověditelných podnájmů
• obecný popis významných leasingových smluv, včetně ustanovení o podmíněném nájemném, opcí na obnovení nebo koupi a omezení uložených na dividendy, výpůjčky nebo další leasing

Zveřejnění: nájemci – operativní leasing

• výše minimálních leasingových splátek k rozvahovému dni v rámci nevypověditelných operativních leasingů pro:
  • příští rok
  • roky 2 až 5 dohromady
  • po pěti letech
• celkové budoucí minimální výnosy z podnájmu v rámci nezrušitelných podnájmů
• nájemné a podnájemné vykázané ve výnosech za období
• smluvní nájemné vykázané jako náklad
• obecný popis významných leasingových smluv, včetně ustanovení o podmíněném nájemném, opcí na obnovení nebo koupi a omezení uložených na dividendy, výpůjčky nebo další leasing

Zveřejnění: Pronajímatelé – finanční leasing

• soulad mezi hrubou investicí do leasingu a současnou hodnotou minimálních leasingových splátek;
• hrubá investice a současná hodnota minimálních leasingových splátek k pohledání pro:
  • příští rok
  • roky 2 až 5 dohromady
  • po pěti letech
• nezasloužené finanční výnosy
• nezaručené zůstatkové hodnoty
• akumulované opravné položky k nedobytným pohledávkám z leasingových splátek
• smluvní nájemné vykázané ve výnosech
• obecný popis významných leasingových smluv

Zveřejnění: pronajímatelé – operativní leasing

• výše minimálních leasingových splátek k rozvahovému dni u nevypověditelných operativních leasingů v souhrnu a pro:
  • příští rok
  • roky 2 až 5 dohromady
  • po pěti letech
• smluvní nájemné vykázané jako výnos
• obecný popis významných leasingových smluv

.