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直接材料差異とは？

直接材料差異は、生産活動から生じる材料の標準コストと実際に発生したコストとの差である。 直接材料差異は他の2つの差異から構成されています。

• 購買価格差異。 これは、購入した直接材料の単位当たりの標準原価と実際原価の差に、生産工程で使用されると予想される標準単位数を乗じたものです。 この差異は購買部門の責任です。

• Material Yield Variance（材料歩留まり差異）。 これは、生産工程で使用する標準単位数と実際の単位数との差に、単位当たりの標準原価を掛けたものです。 この差異は生産部門の責任です。

経営者が差異が購買問題または製造問題によって引き起こされたかどうかを判断できるように、これら2つの差異を別々に計算し報告することが通例となっています。

直接材料差異は、通常、発生した期間の売上原価に計上されます。

直接材料差異の例

ABCインターナショナルは1000個のグリーンウィジェットを生産し、700ドルの不利な直接材料差異を記録しました。 さらに調査を進めると、さまざまな部品の購入費用は、1個あたり4.00ドルの予算額に対して、3.50ドルであることがわかります。 これは500ドルの有利な購入価格差異であり、次のように計算される：

($3.50 actual cost – $4.00 standard cost) x 1,000 standard units

さらにABCは、原材料が異常に低い品質であり製造過程で大量のスクラップを発生させたため購入価格が非常に低くなったことを発見した。 その結果、1,000個の完成品を生産するために1,300個の原材料を使用した。 これは1200ドルの不利な材料歩留まり差異を意味し、次のように計算されます：

（1,300 実績単位 – 1,000 標準単位）× $4.00 標準原価

したがって、2種類の差異を掘り下げることによって、ABCの購買マネージャーが悪いことが明らかになります：彼は過度に低い品質の原料を購入してお金を節約し、その結果生産中に単位がスクラップになり大きな不利差異となったのです。

直接材料差異と似た用語

直接材料差異は直接材料合計差異とも呼ばれる

関連科目

原価計算の基礎