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Leasing video seriesの一環として、今回はオペレーティング・リースとファイナンス・リースの両方について、借手がどのようにリース負債と使用権資産を計上するか、
- そして
- 2日目の会計について説明したいと思います。
借手がファイナンス・リースの2日目の会計処理をどのように記録するかについては、CFOdirect.comのリースシリーズにおける借手のファイナンス・リースのビデオをご参照ください。
文脈から、1日目の会計処理とはリース開始時に最初に記録すること、2日目は最初に記録した後のリースに関する会計を指します。 以下のリース条件を仮定する：
– リース期間は5年で、年払いは1.
– 最初のリース料はリース開始日に支払われ、その後のリース料は1年目から毎年末に支払われる。
– 貸主から10万ドルのリース奨励金が提供された。
– 初回のリース料は、リース奨励金により減額され、リース開始時の正味支払額は100万ドルとなる。
– 借手は、増分借入利率（IBR）を5％と決定しており、
– 初期直接費用はない。
まず、リース負債の計算方法について説明します。 この金額は、リース開始時の残存リース料を加算し、IBRを用いて割り戻すことにより決定されます。 この例では、初年度家賃を前払いしているため、開始時の残存リース料は440万円となります。 これをIBR5％で割り戻すと、390万ドルのリース負債となります。
次に使用権資産の金額を決定します。 使用権資産の金額を決定するための出発点は、リース負債である。 そして、リース負債に、開始日以前に貸手に支払われたリース料と借手に発生した初期直接費用を加算します。 この金額は、受け取ったリース奨励金により減額される。 この例では、借手はリース開始時に初年度分の賃料110万ドルを支払っているので、これをリース負債に加算することになる。 また、賃借人は10万ドルのリースインセンティブを受け取っているので、これを差し引いた金額を計上することになります。 この結果、初日の使用権資産は490万ドルとなる。 つまり、リース負債390万ドルにリース開始時の支払額110万ドルを加えた500万ドルからリースインセンティブ10万ドルを差し引いた金額です。
さて、リース負債と使用権資産の金額が確定したので、1日目の仕訳を記録してみましょう。 オペレーティング・リースでもファイナンス・リースでも、1日目の仕訳は同じです。
– 使用権資産490万ドルの借方
– リース負債390万ドルの貸方、
– 現金100万ドルの貸方
さて、1日目の記入が終わりましたので、2日目の会計処理をオペレーティング・リースの場合について説明します。
まず、リース負債の償却を決定する上で重要な要素となる利息の金額を計算します。 利息は実効金利法を用いて測定します。 この例では、1日目のリース負債に5%のIBRをかけます。 この結果、利息は195,000ドルになります。 さて、リース負債の償却は、リース料とリースで発生した利息の差額として計算されます。 この例では、1年目末の年間支払額110万ドルから利息19万5000ドルを差し引き、90万5000ドルのリース負債が償却されることになります。 このように、会社は、リース期間中に支払うべき正味支払額の合計をリース期間で割ることになる。 この例では、年間の支払額110万ドルの合計は550万ドルである。 この金額からリース奨励金10万ドルを差し引いた540万ドルをリース期間である5で割ります。 この結果、年間のリース費用は108万ドルとなる。
興味深いのは、オペレーティング・リースの費用総額108万ドルは、同じ事実パターンを仮定したファイナンス・リース初年度に認識される117万5000ドルより少ないという点である。 オペレーティング・リースもファイナンス・リースもリース期間全体の費用は同じですが、オペレーティング・リースは定額法を採用しているため、毎年一定のリース料が認識されることになります。 一方、ファイナンス・リースで計算された金額は、利息のために費用認識額が前倒しになる。
最後に、使用権資産の償却累計額の変動は、定額法のリース費用108万ドルとリース負債の利息19万5000ドルの計算との差額として計算される。 この結果、償却累計額の増減は885,000ドルとなります。
それでは、2日目の年次仕訳をまとめます…
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