Who Must Use This Form?
Ezt a nyomtatványt nem kötelező benyújtani, kivéve, ha olyan passzív külföldi befektetési társaságból (PFIC) származó jövedelmet osztanak ki, amelyben egy amerikai személy részvényes, vagy ha a PFIC részvényeit ajándékozás, haláleset vagy a legtöbb egyébként adómentes csere vagy visszavásárlás útján elidegenítik. Az adófizetők vagy az adóelőkészítők azonban sehol sem találnak ilyen értelmű kijelentést a nyomtatvány útmutatójában vagy a vonatkozó IRS-előírásokban.
A nyomtatványt a PFIC-ből származó “többletfelosztások” vagy elidegenítések után fizetendő adó kiszámításához kell benyújtani. Általában a “többletfelosztás” olyan felosztás (az első év után), amely meghaladja az előző három év átlagos felosztásának 125%-át. Úgy tűnik, hogy minden elidegenítés többletfelosztásnak minősül, és ugyanúgy kell kezelni, mint az átlagos felosztások 125%-át meghaladó felosztásokat.
A legtöbb esetben a PFIC-ben közvetlen vagy közvetett tulajdoni részesedéssel rendelkező amerikai személynek be kell nyújtania ezt a nyomtatványt, ha többletfelosztás történik, vagy ha az adóalany a folyó adózási módszert kívánja választani. A közvetett tulajdonjog magában foglalja bármely olyan partnerség partnerét, amely bármely PFIC bármely részvényét birtokolja, valamint bármely olyan vagyonkezelő vagy hagyaték kedvezményezettjét, amely bármely PFIC bármely részvényét birtokolja.
Ezt a formanyomtatványt nem kell használniuk azoknak, akiknek befektetéseik vannak olyan külföldi partnerségben, ahol a partnerség nem rendelkezik PFIC-ek részvényeivel. A partnerség akkor sem minősül PFIC-nek, ha minden jövedelme passzív befektetésekből származik. Ugyanez igaz az olyan trösztökre vagy hagyatékokra is, amelyek nem rendelkeznek PFIC-ek részvényeivel. A PFIC (definíció szerint) társaság, és a legtöbb esetben egy tröszt vagy partnerség nem lenne PFIC. (Előfordulhatnak olyan esetek, amikor az IRS azzal érvelne, hogy egy külföldi tröszt vagy külföldi partnerség rendelkezik a társaság jellemzőivel).
Egy különleges szabály vonatkozik az olyan ellenőrzött külföldi társaság amerikai részvényeseire, amely megfelel a PFIC meghatározásának. Egy olyan ellenőrzött külföldi társaság (CFC) amerikai részvényeseinek, amely külföldi személyi holdingtársaság (vagy egyébként megfelel a PFIC tesztjeinek), nem kell benyújtaniuk a 8621-es nyomtatványt mindaddig, amíg a CFC befektetési jövedelme után adókötelesek. Ha azonban a CFC egy PFIC részvényeinek tulajdonosa, akkor kötelezhető (vagy választhatja) ennek a nyomtatványnak a benyújtását, és a PFIC jövedelme ekkor a CFC-n keresztül az amerikai részvényesekre szállna át.
A PFIC folyó jövedelme utáni adófizetéshez szükséges e nyomtatvány benyújtása elkerülhető, ha a külföldi társaság egyetlen amerikai tulajdonosa úgy döntött, hogy a külföldi társaságot figyelmen kívül hagyott szervezetként adóztatja, és ha a külföldi társaság nem fektetett be PFIC-be.
Ezt a nyomtatványt külföldi trösztök kedvezményezettjei nem nyújthatják be, kivéve, ha a külföldi tröszt PFIC-be fektetett be. Ha azonban egy külföldi tröszt rendelkezik egy társaság jellemzőivel, a trösztöt az IRS PFIC-nek tekintheti. Az IRC, az IRS-rendelet és a 8621-es formanyomtatványhoz tartozó IRS-utasítások mind kifejezetten társaságként hivatkoznak a PFIC-re. Nem gondoljuk, hogy az adófizető kötelessége azt feltételezni, hogy a trösztöt társaságként kell kezelni.
Milyen információkra van szükség?
A 8621-es nyomtatvány mindössze két oldalas, de az útmutató hét oldalnyi, igen zavaros információból áll. A zavart az okozza, hogy a nyomtatvány alapvetően egy választás arra, hogy a részvényesnek a PFIC jövedelméből való időarányos részesedése után jelenleg adót fizessen. A PFIC jövedelme utáni folyó adófizetés választásának két módja van, valamint egy alapértelmezett adózási módszer, ha nem történik választás.
Az alapértelmezett módszer magában foglalja a (fent meghatározott) “többletfelosztás” bonyolult felosztását azon korábbi adóévek között, amelyekben az adóalany részvényes volt. Minden egyes ilyen évre a jövedelemadót az adott év legmagasabb adókulcsa alapján számítják ki, még akkor is, ha az adóalany sokkal alacsonyabb marginális adókulcsban volt. Az 1993-ig visszamenőleg minden évben a legfelső adókulcs 39,6% volt, az 1992-től 1986-ig visszamenőleg pedig 33%. 1987 előtt a PFIC-szabályok nem léteztek, és az ilyen évekre vonatkozó többletfelosztásokat rendes jövedelemként kezelték az adott években. Az adó kiszámítása után az adóra minden egyes ilyen évre vonatkozóan (napi kamatozású) kamatterhet kell fizetni. Az alkalmazandó törvény azonban úgy rendelkezik, hogy az adó és a kamatok összege nem haladhatja meg a felosztás összegét.
Az adózás e büntető jellegű formája elkerülhető, ha a PFIC folyó jövedelme után fizetendő adó megfizetését két általános mód közül valamelyikkel választják.
Az egyik módszer a nyilvánosan jegyzett külföldi befektetési alapok tőzsdei árfolyamán alapuló “mark-to-market” rendszer. Gyakorlati szempontból az IRS-nek a “mark-to-market” módszerre vonatkozó előírásai rendkívül szigorúak, és csak néhány külföldi befektetési alap felel meg a követelményeknek.
A másik módszert “minősített választó alapnak” (Qualified Electing Fund, QEF) nevezik, és széles körű tájékoztatást igényel a PFIC-től. A QEF-választás alkalmazásához az amerikai részvényeseknek elegendő részvényt kell birtokolniuk ahhoz, hogy az alapkezelőket arra kényszerítsék, hogy megadják a szükséges információkat ahhoz, hogy a részvényesek minden évben kiszámíthassák a PFIC jövedelméből rájuk eső részt.
Mikor esedékes?
A nyomtatványt az amerikai adóalany adóbevallásával együtt kell benyújtani minden olyan külön PFIC-re vonatkozóan, amelyben az adóalany részvényes.
Hová kell benyújtani?
Az IRS azon központjához kell benyújtani, ahová az adózó a bevallását küldi, vagy a fenti philadelphiai címre. Ha az adózó nem köteles jövedelemadó-bevallást benyújtani, akkor a 8621-es nyomtatvány másolatát az Internal Revenue Service Center, POB 21086, Philadelphia, PA 19114 címre kell küldeni.
Mennyi időt vesz igénybe az elkészítése?
Az IRS becslése szerint a nyomtatvány elkészítéséhez szükséges idő körülbelül hét óra, kivéve a nyomtatvány megismeréséhez szükséges időt és az év során a nyilvántartás vezetéséhez szükséges időt. A tényleges idő az adófizető választásától függ. A mark-to-market módszerrel történő jövedelembejelentés nem vesz igénybe túl sok időt. A QEF választást alkalmazó jövedelem bejelentése hét (vagy több) órát is igénybe vehet, attól függően, hogy a PFIC hogyan szolgáltatja az információkat. Ha a PFIC olyan készpénzfelosztásokat végez, amelyek nem haladják meg az előző három év átlagos felosztásainak 125%-át, a nyomtatvány elkészítése mindössze néhány percet vehet igénybe. Amennyiben a nyomtatványt a többletfelosztás utáni adó kiszámítására használják, a nyomtatvány elkészítése jóval több időt vehet igénybe, mint hét óra.
Miért kell megfelelni ? (Szankciók)
Amennyiben a részvényesek számára nem történik kifizetés, a nyomtatvány benyújtásának elmulasztása nem jár kifejezett szankciókkal. Általában az amerikai adófizetőnek előnyös, ha benyújtja ezt a nyomtatványt, és választást tesz arra, hogy a PFIC folyó jövedelme után adót fizessen. Ha nem választják a PFIC folyó jövedelme utáni adófizetést, akkor a jövőbeni kifizetések a többletfelosztásokra kivetett büntetőadó hatálya alá eshetnek. Ezen túlmenően a QEF választása lehetővé teheti az adófizető számára, hogy megtartsa a PFIC által realizált hosszú távú tőkenyereségre vonatkozó alacsonyabb adókulcs előnyeit.
A 8621-es nyomtatvány egy olyan választás, amelyet egy olyan külföldi társaság részvényesei nyújthatnak be, amely “passzív külföldi befektetési társaság” vagy PFIC. Egy külföldi társaság akkor minősül PFIC-nek, ha a társaság adóévre vonatkozó bruttó jövedelmének legalább 75%-a az adótörvénykönyv 1297(b) szakaszában meghatározott passzív jövedelem, vagy ha a társaság eszközei adóévre vonatkozó átlagos értékének legalább 50%-a passzív jövedelem előállítására használt vagy passzív jövedelem előállítása céljából tartott eszközöknek tulajdonítható. A formanyomtatványt minden olyan PFIC-re vonatkozóan el kell készíteni, amelyben az adóalany befektető, és a PFIC jövedelmének a részvényesre eső része tekintetében a folyó adózási módszert kívánja választani. Az amerikai személynek a PFIC-ben való tulajdoni hányadának mértéke nem számít a nyomtatvány benyújtásakor.
Ha egy külföldi tröszt külföldi befektetési alapokba (PFIC-kbe) fektet be, az ilyen alapok az amerikai adójog szerint passzív külföldi befektetési társaságoknak minősülnek, és az amerikai kedvezményezettnek minden egyes ilyen alapra vonatkozóan minden évben be kell nyújtania a 8621-es nyomtatványt.
A nyomtatványok elkészítésének költségein túlmenően az adományozó elveszítheti a külföldi befektetési alapok értékesítésére vonatkozó hosszú távú tőkenyereségadó-kulcsok előnyeit, és ténylegesen elveszíti az egyébként rendelkezésre álló adóhalasztás előnyeit.
A 8621-es nyomtatvány útmutatója szerint a passzív jövedelmet az adótörvénykönyv 1296(b) szakasza határozza meg, de ez elírásnak tűnik, mivel a fogalom meghatározása a 1297(b) szakaszban szerepel. Ez a szakasz a passzív befektetési jövedelmet a külföldi személyi holdingtársaságok jövedelmének (a 954(c) szakaszban meghatározott) meghatározására való hivatkozással határozza meg, bizonyos kivételekkel. Az adótörvénykönyv 954(c) szakasza úgy határozza meg a külföldi személyes holdingtársaság jövedelmét, hogy az magában foglalja a kamatokat, osztalékokat, bérleti díjakat, jogdíjakat és járadékokat, a kamatot, osztalékot, bérleti díjakat, jogdíjakat és járadékokat termelő eszközök értékesítéséből származó nyereséget (de nem veszteséget), bizonyos árutranzakciókból származó nyereséget, a devizanyereséget és a kamatokkal vagy osztalékokkal egyenértékű jövedelmet. Van azonban néhány kivétel, ha az ilyen jellegű jövedelem aktív kereskedelmi vagy üzleti tevékenységből származik, a kereskedői jövedelem és a kapcsolt “személyektől” származó bizonyos jövedelmek.
Az IRS adónyomtatványok és utasítások másolatai elérhetők a honlapjukon a
https://www.irs.gov/forms-instructions
címen.