Hello! Jordan Adelson vagyok, a PwC országos irodájának szenior menedzsere.
Lízing videósorozatunk részeként arról fogok beszélni, hogy a lízingbevevők hogyan könyveljék;
- a lízingkötelezettség és a használati jog eszköz összegét mind az operatív, mind a pénzügyi lízing esetében; valamint
- az operatív lízing második napi elszámolását.
Azzal kapcsolatban, hogy egy lízingbevevő hogyan könyvelné a második nap elszámolását a pénzügyi lízing esetében…kérjük, tekintse meg a CFOdirect.com lízing sorozatunk lízingről szóló videóját.
Az összefüggés kedvéért az első nap elszámolása a lízing kezdeti elszámolására utal a lízing kezdetekor, míg a második nap a lízing elszámolására utal a kezdeti elszámolást követően.
Kezdjük egy példával. Tegyük fel, hogy a lízing feltételei a következők:
– A lízing időtartama 5 év, az éves kifizetések 1.1 millió dollár;
– Az első lízingfizetés a lízing kezdetekor esedékes, a további lízingfizetések pedig az első évtől kezdve minden év végén esedékesek;
– A lízingbeadó 100 000 dollár lízingösztönzőt biztosított;
– Az első lízingdíjat csökkentik a lízingösztönzővel, így a lízing kezdetekor nettó egymillió dollár lesz az esedékes összeg;
– A lízingbevevő 5%-ban határozta meg a növekményes hitelkamatlábat, vagy IBR-t; és
– Nincsenek kezdeti közvetlen költségek.
Először is beszéljük meg, hogyan kell kiszámítani a lízingkötelezettséget. Ezt az összeget úgy határozzuk meg, hogy a lízing kezdetekor fennmaradó lízingdíjakat összeadjuk, és az IBR segítségével visszadiszkontáljuk. Ebben a példában a lízing kezdetekor fennmaradó lízingfizetések 4,4 millió dollár, mivel az első évi bérleti díjat előre kifizették. Az 5%-os IBR-rel visszadiszkontálva ez 3,9 millió dolláros lízingkötelezettséget eredményez.
A következőkben határozzuk meg a használati jog eszköz összegét. A használati jog eszköz összegének meghatározásakor a lízingkötelezettség a kiindulópont. A lízingkötelezettséget ezután növeljük a lízingbeadónak a lízing kezdetének időpontjában vagy azt megelőzően teljesített lízingfizetésekkel és a lízingbevevőnél felmerült kezdeti közvetlen költségekkel. Ezt az összeget csökkentenék a kapott lízingösztönzők. Ebben a példában, mivel a lízingbevevő az első évi 1,1 millió dolláros bérleti díjat a lízing kezdetekor fizette ki, ez hozzáadódik a lízingkötelezettséghez. Továbbá, mivel a lízingbevevő 100 000 dollár lízingösztönzőt kapott, ezt le kell vonni az összegből. Ez 4,9 millió dolláros használati jogkövetelést eredményez az első napon. Vagyis a 3,9 millió dolláros lízingkötelezettség plusz a lízing kezdetekor kifizetett 1,1 millió dollár, azaz 5 millió dollár, csökkentve a 100 ezer dolláros lízingösztönzővel.
Most, miután meghatároztuk a lízingkötelezettség és a használati jog eszköz összegét, rögzítsük az 1. napi naplóbejegyzést. Mind az operatív, mind a pénzügyi lízing esetében az 1. napi bejegyzés ugyanaz lenne. A lízing kezdetekor a bejegyzés a következő lenne:
– A használati jog eszköz terhére 4,9 millió dollárral
– A lízingkötelezettség javára 3,9 millió dollárral; és
– A készpénz javára 1 millió dollárral
Most, miután rögzítettük az 1. napi bejegyzést, menjünk végig a 2. napi elszámoláson egy operatív lízing esetében. A szemléltetés kedvéért feltételeztük, hogy a vállalat a lízinget éves alapon számolja el.
Először is számítsuk ki a kamat összegét, amely a lízingkötelezettség amortizációjának meghatározásához kulcsfontosságú input. A kamatot az effektív kamatláb módszerével mérjük. Ebben a példában az 1. napi lízingkötelezettséget megszorozzuk az 5%-os IBR-rel. Ez 195 000 dollár kamatot eredményez. Most a lízingkötelezettség amortizációját a lízingdíj és a lízing alapján felhalmozott kamatok különbözeteként számoljuk ki. Tehát ebben a példában a vállalatnak az 1. év végén 1,1 millió dollár éves fizetése van, csökkentve a 195 000 dolláros kamat összegével, ami a lízingkötelezettség 905 000 dolláros amortizációját eredményezi.
A következőkben számítsuk ki a lízingköltséget, amelyet lineárisan határozunk meg. Eszerint a vállalat a lízing futamideje alatt esedékes összes nettó kifizetést elosztja a lízing futamidejével. Ebben a példában az 1,1 millió dolláros éves kifizetések összege 5,5 millió dollár. Ezt a 100 000 dolláros lízingösztönzőkkel csökkentett összeget, azaz 5,4 millió dollárt elosztjuk 5-tel, azaz a lízing futamidejével. Ez 1.080.000 dollár éves lízingköltséget eredményez.
Érdekes megjegyezni, hogy az operatív lízing 1.080.000 dolláros összköltsége kevesebb, mint a pénzügyi lízing első évében elszámolt 1.175.000 dollár, ugyanazt a tényállást feltételezve. Bár a teljes költség a lízing teljes futamideje alatt ugyanaz lesz mind az operatív, mind a pénzügyi lízing esetében, az egyenes vonalas módszer alkalmazása az operatív lízing esetében az évente elszámolt lízingköltségek egyenletes összegét eredményezi. Ezzel szemben a pénzügyi lízing alapján kiszámított összeg a kamatok miatt előrehozott költségelszámolást eredményez.
Végül a használati jog eszköz halmozott amortizációjának változását az 1 080 000 dolláros lineáris lízingköltség és a lízingkötelezettség 195 000 dolláros kamatának kiszámítása közötti különbségként kell kiszámítani. Ez a felhalmozott amortizáció 885.000 dolláros változását eredményezi.
Most rakjuk össze a darabokat, és nézzük meg a 2. napi éves naplóbejegyzést…