Hvem skal bruge denne formular?
Det er ikke obligatorisk at indsende denne formular, medmindre der sker en udlodning af indkomst fra et passivt udenlandsk investeringsselskab (PFIC), som en amerikansk person er aktionær i, eller en afhændelse af aktierne i et PFIC ved gave, død og de fleste typer af ellers skattefri ombytninger eller redemtationer. Skatteydere eller forberedere vil imidlertid ikke finde en erklæring herom nogen steder i vejledningen til formularen eller i de gældende IRS-bestemmelser.
Blanketten skal indgives for at beregne den skat, der skal betales på eventuelle “overskydende uddelinger” fra eller dispositioner af en PFIC. Generelt er en “overskydende udlodning” en udlodning (efter det første år), der overstiger 125 % af den gennemsnitlige udlodning i de foregående tre år. Alle dispositioner synes at blive behandlet som overskydende udlodninger og behandles på samme måde som udlodninger, der overstiger 125 % af de gennemsnitlige udlodninger.
I de fleste tilfælde skal en amerikansk person, der har en direkte eller indirekte ejerandel i en PFIC, indsende denne formular, hvis der er overskydende udlodninger, eller hvis skatteyderen ønsker at vælge en løbende beskatningsmetode. Indirekte ejerskab vil omfatte en partner i et partnerskab, der ejer aktier i en PFIC, og en begunstiget af en trust eller et bo, der ejer aktier i en PFIC.
Denne formular bør ikke anvendes af personer, der har investeringer i et udenlandsk partnerskab, hvor partnerskabet ikke ejer nogen aktier i et PFIC. Et partnerskab er ikke et PFIC, selv om alle dets indtægter stammer fra passive investeringer. Det samme gælder for enhver trust eller ejendom, der ikke ejer nogen aktier i et PFIC. Et PFIC er et selskab (pr. definition), og i de fleste tilfælde vil en trust eller et partnerskab ikke være et PFIC. (Der kan være nogle tilfælde, hvor IRS vil hævde, at en udenlandsk trust eller et udenlandsk partnerskab har de samme karakteristika som et selskab).
Der gælder en særlig regel for amerikanske aktionærer i et kontrolleret udenlandsk selskab, som ville opfylde definitionen af et PFIC. Amerikanske aktionærer i et kontrolleret udenlandsk selskab (CFC), der er et udenlandsk personligt holdingselskab (eller på anden måde opfylder kriterierne for et PFIC), skal ikke indsende en formular 8621, så længe de er skattepligtige af CFC’s investeringsindkomst. Hvis CFC’en imidlertid ejer aktier i et PFIC, kan den blive pålagt (eller vælge) at indgive denne formular, og PFIC’ens indkomst vil derefter gå gennem CFC’en til de amerikanske aktionærer.
At skulle indgive denne formular for at betale skat af en PFIC’s løbende indkomst kan undgås, når den eneste amerikanske ejer af et udenlandsk selskab har valgt at lade det udenlandske selskab beskatte som en “disregarded entity”, og når det udenlandske selskab ikke har investeret i en PFIC.
Denne formular bør ikke indgives af begunstigede i en udenlandsk trust, medmindre den udenlandske trust har investeret i en PFIC. Hvis en udenlandsk trust har et selskabs karakteristika, kan IRS imidlertid anse trusten for at være en PFIC. IRC, IRS Regulations og IRS’ vejledning til formular 8621 henviser alle udtrykkeligt til PFIC’en som et selskab. Vi mener ikke, at det er skatteyderens pligt at antage, at en trust skal behandles som et selskab.
Hvilke oplysninger er nødvendige?
Form 8621 er kun to sider lang, men vejledningen består af syv sider med meget forvirrende oplysninger. Forvirringen skyldes, at formularen grundlæggende er et valg om at betale skat på nuværende tidspunkt af aktionærens pro rata-andel af PFIC’s indkomst. Der er to metoder til at vælge at betale løbende skat af en PFIC’s indkomst og en standardbeskatningsmetode, hvis der ikke foretages et valg.
Standardmetoden indebærer en kompliceret fordeling af en “overskydende udlodning” (som defineret ovenfor) på de tidligere skatteår, hvor skatteyderen var aktionær. For hvert af disse år beregnes indkomstskatten på grundlag af den højeste skatteklasse for det pågældende år, selv om skatteyderen kan have været i en meget lavere marginalskatteklasse. For alle år tilbage til 1993 var den højeste sats 39,6 %, og for skatteårene fra 1992 tilbage til 1986 var den højeste sats 33 %. Før 1987 fandtes PFIC-reglerne ikke, og overskydende udlodninger til sådanne år ville blive behandlet som almindelig indkomst for de pågældende år. Efter beregning af skatten opkræves der en rente (med daglig rente) på skatten for hvert af disse år. Den gældende lov fastsætter dog, at den samlede skat og renter ikke overstiger udlodningsbeløbet.
Denne straffende form for beskatning kan undgås ved at vælge at betale skatten på PFIC’s løbende indkomst på en af to generelle måder.
Den ene metode er med et “mark-to-market”-system baseret på listeprisen for offentligt noterede udenlandske investeringsfonde. I praksis er IRS’ regler vedrørende mark-to-market-metoden ekstremt strenge, og kun få udenlandske gensidige fonde vil kunne komme i betragtning.
Den anden metode kaldes “Qualified Electing Fund” (QEF) og kræver omfattende oplysninger fra PFIC’en. For at kunne anvende QEF-valget skal de amerikanske aktionærer eje nok af aktierne til at tvinge fondsforvalterne til at give de nødvendige oplysninger, så aktionærerne kan beregne deres andel af PFIC’ens indkomst hvert år.
Hvornår skal den indsendes?
Formularen skal indsendes sammen med den amerikanske skatteyderens selvangivelse for hver enkelt PFIC, hvori skatteyderen er aktionær.
Hvor skal den indsendes?
Den skal indsendes til det IRS-center, som skatteyderen sender sin selvangivelse til, eller til ovennævnte adresse i Philadelphia. Hvis skatteyderen ikke er forpligtet til at indsende en selvangivelse, skal kopier af formular 8621 sendes til Internal Revenue Service Center, POB 21086, Philadelphia, PA 19114.
Hvor lang tid tager det at udarbejde?
IRS anslår, at det tager ca. syv timer at udarbejde denne formular, eksklusive den tid, der er nødvendig for at lære om formularen, og den tid, der er nødvendig til at føre regnskab i løbet af året. Den faktiske tid vil afhænge af det valg, som skatteyderen har foretaget. Det tager ikke særlig lang tid at indberette indkomst ved hjælp af mark-to-market-metoden. Indberetning af indkomst ved hjælp af QEF-valget kan tage syv timer (eller mere) afhængigt af, hvordan oplysningerne leveres af PFIC’en. Hvis PFIC’en foretager kontante uddelinger, der ikke overstiger 125 % af de gennemsnitlige uddelinger i de tre foregående år, tager det måske kun et par minutter at udarbejde formularen. Hvis formularen bruges til at beregne skatten på en overskydende udlodning, kan det tage meget længere tid end syv timer at udarbejde formularen.
Hvorfor overholde reglerne? (Sanktioner)
Når der ikke er nogen udlodninger til aktionærerne, er der ingen eksplicitte sanktioner for manglende indsendelse af formularen. Generelt er det en fordel for en amerikansk skatteyder at indgive denne formular og træffe et valg om at betale skat af PFIC’s løbende indkomst. Hvis der ikke vælges at betale skat af PFIC’ens løbende indkomst, kan alle fremtidige udlodninger være omfattet af strafafgiften på overskydende udlodninger. Desuden kan QEF-valget give skatteyderen mulighed for at bevare fordelene ved den lavere skattesats på langsigtede kapitalgevinster, der realiseres af PFIC’en.
Form 8621 er et valg, der kan indgives af aktionærerne i et udenlandsk selskab, som er et “passivt udenlandsk investeringsselskab” eller PFIC. Et udenlandsk selskab er et PFIC, hvis 75 % eller mere af selskabets bruttoindkomst for skatteåret er passiv indkomst som defineret i skattelovens afsnit 1297(b), eller hvis mindst 50 % af den gennemsnitlige værdi af selskabets aktiver for skatteåret kan henføres til aktiver, der anvendes til produktion af passiv indkomst eller holdes med henblik på produktion af passiv indkomst. Formularen skal udarbejdes for hver PFIC, hvori skatteyderen er investor og ønsker at vælge en løbende metode til beskatning af aktionærens andel af PFIC’s indkomst. Omfanget af den amerikanske persons procentvise ejerandel i PFIC’en er ikke en faktor i forbindelse med indgivelsen af denne formular.
Hvis en udenlandsk trust investerer i udenlandske gensidige fonde (PFIC’er), anses sådanne fonde for at være passive udenlandske investeringsselskaber i henhold til amerikansk skattelovgivning, og den amerikanske grantor kan ønske at indsende en formular 8621 for hver af disse fonde hvert år.
Ud over omkostningerne ved at udarbejde formularerne kan overdrageren miste fordelen af eventuelle langsigtede kapitalvindingsskattesatser ved salg af de udenlandske investeringsfonde og mister i realiteten fordelen af enhver skatteudskydelse, som ellers ville være tilgængelig.
I vejledningen til formular 8621 anføres det, at passiv indkomst er defineret i skattelovens afsnit 1296(b), men det ser ud til at være en trykfejl, fordi definitionen af begrebet er indeholdt i 1297(b). I dette afsnit defineres passiv investeringsindkomst ved henvisning til definitionen af indkomst fra et udenlandsk personligt holdingselskab (som defineret i afsnit 954(c)) med visse undtagelser. I skattelovens afsnit 954(c) defineres indkomst fra udenlandske personlige holdingselskaber som indkomst, der omfatter renter, udbytte, leje, royalties og annuiteter, gevinster (men ikke tab) fra salg af aktiver, der giver renter, udbytte, leje, royalties og annuiteter, gevinster fra visse råvaretransaktioner, gevinster i udenlandsk valuta og indkomst, der svarer til renter eller udbytte. Der er dog nogle undtagelser, når denne form for indkomst er opnået i en aktiv handel eller virksomhed, forhandlerindkomst og visse indkomster fra nærtstående “personer”.
Kopier af skatteformularer og vejledninger fra IRS kan fås på deres websted på
https://www.irs.gov/forms-instructions