Læringsmål
- Sammenlign karakteristika ved finansiel og ledelsesmæssig regnskabsførelse.
Spørgsmål: Det problem, som direktøren i Sportswear står over for, er et almindeligt problem. Virksomheder foretrækker ikke at offentliggøre flere oplysninger end det, der kræves i henhold til US GAAP, men de vil gerne have mere detaljerede oplysninger til brug for intern beslutningstagning og resultatvurdering. Det er derfor, det er vigtigt at skelne mellem finansiel og ledelsesmæssig regnskabsføring. Hvad er forskellen mellem oplysninger, der udarbejdes af finansielle revisorer, og oplysninger, der udarbejdes af ledelsesmæssige revisorer?
Svar: Finansregnskaber fokuserer på at levere historiske finansielle oplysninger til eksterne brugere. Eksterne brugere er personer uden for virksomheden, herunder ejere (f.eks. aktionærer) og kreditorer (f.eks. banker eller obligationsejere). Regnskabsførere, der rapporterer til eksterne brugere, skal følge de amerikanske almindeligt anerkendte regnskabsprincipper (U.S. GAAP), et sæt regnskabsregler, der kræver konsistens i registrering og rapportering af finansielle oplysninger. Disse oplysninger opsummerer typisk virksomhedens overordnede resultater og giver ikke detaljerede oplysninger.
Managerial accounting fokuserer på interne brugere – ledere, produktchefer, salgschefer og andre medarbejdere i organisationen, der bruger regnskabsoplysninger til at træffe vigtige beslutninger. Ledelsesmæssige regnskabsoplysninger behøver ikke at være i overensstemmelse med de amerikanske GAAP. Faktisk kan overensstemmelse med US GAAP være en hindring for at få nyttige oplysninger til brug for intern beslutningstagning. Når man f.eks. fastlægger en lageromkostning for en eller flere produktenheder (hver trøje eller hat, der produceres i Sportswear Company), kræver de amerikanske GAAP, at produktionsomkostningerne, f.eks. fabriksleje og omkostninger til forsyninger, skal medtages. Til interne beslutningsformål kan det imidlertid være mere fornuftigt at medtage ikke-produktionsomkostninger, der er direkte knyttet til produktet, såsom salgsprovisioner eller administrationsomkostninger.
Spørgsmål: Det er klart, at finansiel regnskabsføring fokuserer på rapportering til eksterne brugere, mens ledelsesmæssig regnskabsføring fokuserer på rapportering til interne brugere. Hvilke specifikke karakteristika kan vi forvente at se i ledelsesmæssige regnskabsoplysninger?
Svar: I ledelsesregnskaber fokuseres der ofte på at udarbejde fremtidige fremskrivninger for segmenter af en virksomhed. Antag, at Sportswear Company overvejer at introducere en ny serie af kaffekrus med holdlogoer på hvert krus. Ledelsen ville helt sikkert have brug for detaljerede finansielle fremskrivninger for salg, omkostninger og det deraf følgende overskud (eller tab). Selv om historiske regnskabsdata fra andre produktlinjer ville være nyttige, ville udarbejdelsen af fremskrivninger for den nye linje af krus være en ledelsesmæssig regnskabsfunktion.
Et andet kendetegn ved ledelsesmæssige regnskabsdata er deres høje detaljeringsgrad. Som nævnt i den indledende dialog mellem direktøren og revisoren hos Sportswear Company giver de finansielle oplysninger i årsrapporten et generelt overblik over virksomhedens finansielle resultater, men giver ingen detaljerede oplysninger om de enkelte produkter. Oplysninger, f.eks. om produktets rentabilitet, ville komme fra den ledelsesmæssige regnskabsfunktion.
Endeligt tager ledelsesmæssig regnskabsinformation ofte form af ikke-finansielle foranstaltninger. F.eks. kan Sportswear Company måle procentdelen af defekte produkter, der produceres, eller procentdelen af rettidige leverancer til kunderne. Denne form for ikke-finansiel information stammer fra den ledelsesmæssige regnskabsfunktion.
Tabel 1.1 “Comparison of Financial and Managerial Accounting” opsummerer karakteristika ved både ledelsesmæssigt og finansielt regnskab.
Tabel 1.1 Sammenligning af finansiel og ledelsesmæssig regnskabsføring
| Ledelsesmæssig regnskabsføring | Finansiel regnskabsføring | ||
|---|---|---|---|
| Brugere | Inden for organisationen | Uden for organisationen | |
| Regnskabsregler | Inde for organisationen | Ingen | U.Amerikanske almindeligt anerkendte regnskabsprincipper (U.S. GAAP) |
| Tidshorisont | Fremtidige fremskrivninger (undertiden historiske, hvis de er detaljerede) | Historiske oplysninger | |
| Detaljeringsniveau | Ofte præsenteres segmenter af en organisation (f.eks, produkter, divisioner, afdelinger) | Giver samlede virksomhedsoplysninger i overensstemmelse med amerikanske GAAP | |
| Performancemål | Finansielle og ikke-finansielle | Primært finansielle |
Opfølgning hos Sportswear Company
Spørgsmål: Hvad lærte direktøren i Sportswear Company om produktets rentabilitet af de oplysninger, som den ledende revisor havde givet?
Svar: Direktøren hos Sportswear, Dana Matthews, fik at vide, at produktlinjen hatte var meget mere rentabel end forventet og tegnede sig for 55 procent af virksomhedens overskud, selv om de oprindelige skøn var, at hattesegmentet ville tegne sig for 40 procent af virksomhedens overskud. Omvendt var trøjesortimentet meget mindre rentabelt end forventet, idet det tegnede sig for 45 procent af virksomhedens overskud.
Der er mange spørgsmål forbundet med at bestemme produktets rentabilitet, herunder hvordan man fordeler omkostninger, der ikke let kan spores til hvert enkelt produkt, og om oplysningerne om produktets indtægter og omkostninger er nøjagtige nok til at træffe vigtige ledelsesmæssige beslutninger. Disse vigtige spørgsmål vil blive behandlet i hele bogen.
Key Takeaway
- Finansiel regnskabsføring giver historiske finansielle oplysninger til eksterne brugere i overensstemmelse med amerikanske GAAP. Ledelsesmæssigt regnskab giver detaljerede finansielle og ikke-finansielle oplysninger til interne brugere, som bruger oplysningerne til beslutningstagning, planlægning og kontrol.
Review Problem 1.1
- Sæt, at du er medejer og leder af en detailbutik, der sælger og reparerer mountainbikes. Giv et eksempel på en regnskabsmæssig rapport, som ville være nyttig for dig og din medejer. Giv to eksempler på ledelsesmæssige regnskabsrapporter, der ville være nyttige for dig som leder.
- Giv to eksempler på ikke-finansielle foranstaltninger, der anvendes af et pizzeria, som serverer mad i restauranten og tilbyder leveringsservice.
- Angiv for hver af de rapporter, der er anført i det følgende, om de vedrører finansiel eller ledelsesmæssig regnskabsføring. Forklar begrundelsen for dit svar for hver enkelt post.
- Forventet nettoresultat for næste kvartal fordelt på divisioner
- Fejlproducerede varer i procent af alle producerede varer
- Indkomstopgørelse for det seneste år, udarbejdet i overensstemmelse med amerikansk regnskabspraksis
- GAAP
- Månedligt salg opdelt efter geografisk område
- Produktionsafdelingens budget for det næste kvartal
- Balance ved udgangen af det indeværende år, udarbejdet i overensstemmelse med U.S. GAAP
Løsning til gennemgang af problem 1.1
- Finansielle regnskabsrapporter, der udleveres til ejerne, omfatter typisk resultatopgørelse, opgørelse af ejerens egenkapital, balance og pengestrømsopgørelse. Alle er udarbejdet i overensstemmelse med de amerikanske GAAP. Regnskabsrapporter udarbejdet til ledere kan omfatte et kvartalsbudget for indtægter og udgifter for hvert segment af virksomheden (f.eks. cykelsalg og cykelreparationer), returnering af defekte varer som en procentdel af det samlede månedlige salg, indkomstfremskrivninger, der skal bruges til at beslutte, om der skal åbnes en ny butik, og forventet salg for hver enkelt cykelmodel. (Der er mange korrekte svar på denne opgave. Brug tabel 1.1 “Comparison of Financial and Managerial Accounting” som en vejledning til at bestemme nøjagtigheden af dit svar.)
- Eksempler på ikke-finansielle mål omfatter procentdel af leverancer til tiden, procentdel af brændte pizzaer, gennemsnitlig tid, der er nødvendig for at tilberede pizza til restaurantkunder (fra modtagelse af en kundes bestilling til levering af pizzaen ved kundens bord), og resultater af kundetilfredshedsundersøgelser. (Dette er blot et par eksempler. Der er mange korrekte svar på denne opgave.)
- Svarene ser ud som følger. Vær sikker på, at du har forklaret dine svar.
- Direktørregnskab-informationer er til fremtidige fremskrivninger og involverer segmenter af virksomheden
- Direktørregnskab-ikke-finansiel detaljeret måling af defekte produkter
- Finansielt regnskab-historiske oplysninger udarbejdet i henhold til U.S. GAAP
- Firemative accounting-detaljerede oplysninger, der gives månedligt
- Firemative accounting-informationer er til brug for fremtidige fremskrivninger og involverer et segment af virksomheden
- Finansielle regnskabsoplysninger-historiske oplysninger udarbejdet i overensstemmelse med U.S. GAAP