Hej! Jeg er Jordan Adelson, senior manager i PwC’s nationale kontor.
Som en del af vores videoserie om leasing vil jeg diskutere, hvordan leasingtagere skal registrere;
- beløbet for leasingforpligtelsen og brugsrettens aktiv for både operationelle og finansielle leasingkontrakter; og
- den anden dag regnskabsmæssigt for operationelle leasingkontrakter.
For en beskrivelse af, hvordan en leasingtager vil bogføre dag 2-regnskab for en finansiel leasing… se venligst videoen om finansiel leasing for leasingtager i vores leasingserie på CFOdirect.com.
For kontekstens skyld henviser dag 1-regnskab til den første registrering af leasingkontrakten ved påbegyndelsen, mens dag 2 henviser til regnskabsmæssig behandling af leasingkontrakten efter den første registrering.
Lad os begynde med et eksempel. Antag følgende vilkår for leasingkontrakten:
– Leasingkontrakten har en løbetid på 5 år med årlige betalinger på 1.1 million dollars;
– Den første leasingbetaling forfalder ved leasingaftalens begyndelsesdato, og de efterfølgende leasingbetalinger forfalder ved udgangen af hvert år, begyndende med år 1;
– Et leasingincitament på 100.000 dollars blev ydet af udlejer;
– Den første leasingbetaling vil blive reduceret med leasingincitamentet, hvilket resulterer i et nettobeløb på en million dollars, der skal betales ved leasingstart;
– Leasingtager har fastsat sin inkrementelle lånerente, eller IBR, til 5 %; og
– Der er ingen indledende direkte omkostninger.
Først skal vi diskutere, hvordan leasingforpligtelsen skal beregnes. Dette beløb bestemmes ved at lægge de resterende leasingydelser ved leasingaftalens begyndelse sammen og tilbagediskontere dem ved hjælp af IBR’en. I dette eksempel er de resterende leasingbetalinger ved påbegyndelsen 4,4 millioner dollars, da det første års leje blev betalt på forhånd. Når det tilbagediskonteres med en IBR på 5 %, giver det en leasingforpligtelse på 3,9 millioner dollars.
Næst skal vi bestemme beløbet for brugsretten til aktivet. Udgangspunktet for at bestemme beløbet for brugsrettens aktiv er leasingforpligtelsen. Leasingforpligtelsen forhøjes derefter med eventuelle leasingbetalinger til leasinggiveren på eller før påbegyndelsesdatoen og eventuelle indledende direkte omkostninger, som leasingtager har afholdt. Dette beløb reduceres med eventuelle modtagne leasingincitamenter. Da leasingtager i dette eksempel har betalt det første års leje på 1,1 mio. dollar ved leasingaftalens begyndelse, vil dette blive lagt til leasingforpligtelsen. Da leasingtageren desuden fik et incitament på 100.000 dollars, skal dette fratrækkes beløbet. Dette resulterer i et aktiv på 4,9 mio. dollar i brugsret på dag 1. Det vil sige leasingforpligtelsen på 3,9 millioner dollars plus de 1,1 millioner dollars, der blev betalt ved lejemålets begyndelse, eller 5 millioner dollars, minus leasingincitamentet på 100.000 dollars.
Nu, hvor vi har bestemt beløbene for leasingforpligtelsen og brugsrettens aktiv, skal vi registrere dag 1-journalposten. I forbindelse med både en operationel og en finansiel leasingkontrakt vil posteringen på dag 1 være den samme. Ved leasingaftalens begyndelse ville posten være:
– Debitere aktivet vedrørende brugsret for 4,9 millioner dollars
– Kreditere leasingforpligtelsen for 3,9 millioner dollars; og
– Kreditere kontanter for 1 million dollars
Nu, hvor vi har registreret posteringen for dag 1, skal vi gennemgå regnskabet for dag 2 for en operationel leasingkontrakt. Til illustrative formål har vi antaget, at virksomheden bogfører leasingkontrakten på årsbasis.
Først skal vi beregne rentebeløbet, som er et centralt input til at bestemme afskrivningen af leasingforpligtelsen. Renterne måles ved hjælp af den effektive rentemetode. I dette eksempel vil vi gange leasingforpligtelsen på dag 1 med IBR på 5 %. Dette resulterer i en rente på 195.000 dollars. Nu beregnes afskrivningen af leasingforpligtelsen som forskellen mellem leasingbetalingen og de påløbne renter i henhold til leasingkontrakten. Så i dette eksempel har virksomheden en årlig betaling ved udgangen af år 1 på 1,1 millioner dollars, minus rentebeløbet på 195.000 dollars, hvilket resulterer i en afskrivning af leasingforpligtelsen på 905.000 dollars.
Næst skal vi beregne leasingudgifterne, som bestemmes lineært. Som sådan ville en virksomhed dividere de samlede nettobetalinger, der skal betales i løbet af leasingperioden, med leasingperioden. I dette eksempel er den samlede sum af de årlige betalinger på 1,1 millioner dollars 5,5 millioner dollars. Dette beløb, fratrukket leasingincitamenter på 100.000 dollars, eller 5,4 millioner dollars, divideres med 5, som er leasingperioden. Dette resulterer i en årlig leasingudgift på 1.080.000 dollars.
Det er interessant at bemærke, at den samlede udgift i henhold til operationel leasing på 1.080.000 dollars er mindre end de 1.175.000 dollars, der er indregnet i det første år af den finansielle leasingkontrakt under forudsætning af det samme faktuelle mønster. Selv om den samlede omkostning over hele leasingperioden vil være den samme for både operationelle og finansielle leasingkontrakter, resulterer anvendelsen af den lineære metode for en operationel leasingkontrakt i et ensartet beløb af leasingomkostninger, der indregnes hvert år. I modsætning hertil resulterer det beløb, der beregnes i henhold til den finansielle leasingkontrakt, i et mønster for tidlig indregning af udgifter på grund af renter.
Endeligt beregnes ændringen i den akkumulerede afskrivning af brugsrettighedens aktiv som forskellen mellem den lineære leasingudgift på 1.080.000 dollar og beregningen af renter på leasingforpligtelsen på 195.000 dollar. Dette resulterer i en ændring i akkumulerede afskrivninger på 885.000 dollars.
Nu skal vi sætte brikkerne sammen og se den årlige journalpost på dag 2…