Quem Deve Utilizar Este Formulário?
Não é obrigatório preencher este formulário a menos que haja uma distribuição de renda de uma empresa de investimento estrangeiro passivo (PFICs) na qual uma pessoa dos EUA é acionista ou uma alienação das ações de uma PFIC por doação, morte e a maioria dos outros tipos de trocas ou resgates isentos de impostos. No entanto, os contribuintes ou preparadores não encontrarão uma declaração para este efeito em qualquer parte das instruções do formulário ou nos regulamentos de IRS aplicáveis.
O formulário deve ser preenchido para calcular o imposto devido sobre quaisquer “distribuições em excesso” de uma PFIC ou disposições de uma PFIC. Geralmente, uma “distribuição em excesso” é uma distribuição (após o primeiro ano) que excede 125% da distribuição média nos três anos anteriores. Todas as disposições parecem ser tratadas como distribuições em excesso e são tratadas da mesma forma que as distribuições em excesso de 125% da média das distribuições.
Na maioria dos casos, uma pessoa dos EUA que tenha uma participação directa ou indirecta no PFIC é obrigada a apresentar este formulário se houver distribuições em excesso ou se o contribuinte quiser eleger um método de tributação actual. A propriedade indirecta incluiria um parceiro em qualquer sociedade que possua quaisquer acções de qualquer PFIC e um beneficiário de qualquer trust ou património que possua quaisquer acções de qualquer PFIC.
Este formulário não deve ser usado por aqueles que têm investimentos numa parceria estrangeira em que a parceria não possui quaisquer acções de qualquer PFIC. Uma sociedade não é uma PFIC mesmo que todos os seus rendimentos provenham de investimentos passivos. O mesmo se aplica a qualquer fideicomisso ou património que não seja proprietário de quaisquer acções de qualquer PFIC. Uma PFIC é uma corporação (por definição) e na maioria dos casos, um trust ou parceria não seria uma PFIC. (Pode haver alguns casos em que o IRS argumentaria que um trust ou parceria estrangeira tem as características de uma corporação).
Uma regra especial aplica-se aos acionistas americanos de uma corporação estrangeira controlada que satisfaria a definição de uma PFIC. Os acionistas americanos de uma corporação estrangeira controlada (CFC) que seja uma holding pessoal estrangeira (ou que satisfaça os testes de uma PFIC) não devem apresentar um Formulário 8621, desde que estejam sujeitos a impostos sobre a renda de investimentos da CFC. Entretanto, se o CFC possuir ações de uma PFIC, poderá ser obrigado (ou eleito) a registrar esse formulário e a renda da PFIC passará então através do CFC para os acionistas americanos.
O preenchimento deste formulário para pagar imposto sobre a renda atual de uma PFIC pode ser evitado quando o único proprietário americano de uma corporação estrangeira tiver optado por ter a corporação estrangeira tributada como uma entidade desconsiderada e quando a corporação estrangeira não tiver investido em uma PFIC.
Este formulário não deve ser preenchido pelos beneficiários de um fundo estrangeiro, a menos que o fundo estrangeiro tenha investido em uma PFIC. Entretanto, quando um trust estrangeiro tem as características de uma corporação, o trust pode ser considerado como uma PFIC pelo IRS. O IRC, os Regulamentos do IRS e as instruções do IRS ao Formulário 8621 referem-se explicitamente à PFIC como uma corporação. Não acreditamos que seja obrigação de um contribuinte presumir que um trust deve ser tratado como uma corporação.
Que informações são necessárias?
O Formulário 8621 tem apenas duas páginas, mas as instruções consistem em sete páginas de informações muito confusas. A confusão é causada pelo fato de que o formulário é basicamente uma eleição para pagar impostos atualmente sobre a participação pro-rata do acionista na renda da PFIC. Há dois métodos de escolha para pagar impostos correntes sobre o rendimento de uma PFIC e um método de tributação por defeito, se não for feita a escolha.
O método padrão envolve uma alocação complicada de uma “distribuição excessiva” (como definido acima) para os anos fiscais anteriores nos quais o contribuinte era acionista. Para cada um desses anos, o imposto sobre o rendimento é calculado com base no escalão fiscal mais elevado para esse ano, embora o contribuinte possa ter estado num escalão fiscal marginal muito inferior. Para todos os anos desde 1993, a taxa máxima era de 39,6% e para os anos fiscais desde 1992 até 1986, a taxa máxima era de 33%. Antes de 1987, as regras do PFIC não existiam e as distribuições em excesso para esses anos seriam tratadas como rendimento ordinário para esses anos. Após o cálculo do imposto, há uma taxa de juros (composta diariamente) sobre o imposto para cada um desses anos. No entanto, a lei aplicável prevê que o total do imposto e dos juros não excederá o montante da distribuição.
Esta forma punitiva de tributação pode ser evitada ao optar pelo pagamento do imposto sobre o rendimento corrente da PFIC de uma de duas formas gerais.
Um método é com um sistema de “mark-to-market” baseado no preço de tabela dos fundos mútuos estrangeiros cotados publicamente. Como uma questão prática, os regulamentos do IRS em relação ao método “mark-to-market” são extremamente rigorosos e apenas alguns fundos mútuos estrangeiros se qualificariam.
O outro método é chamado de “Fundo Eleitoral Qualificado” (QEF) e requer ampla informação do PFIC. A fim de usar a eleição QEF, os acionistas americanos devem possuir ações suficientes para forçar os administradores do fundo a fornecer as informações necessárias para que os acionistas possam computar sua participação no rendimento da PFIC a cada ano.
Quando é devido?
O formulário deve ser preenchido com a declaração de imposto do contribuinte americano para cada PFIC separada na qual o contribuinte é acionista.
Onde deve ser arquivado?
Deve ser arquivado no centro de IRS para o qual o contribuinte envia sua declaração ou o endereço da Filadélfia acima. Caso o contribuinte não seja obrigado a apresentar a declaração de imposto de renda, então cópias do formulário 8621 devem ser enviadas para o Centro da Receita Federal, POB 21086, Filadélfia, PA 19114.
Quanto tempo leva para se preparar?
A estimativa da Receita Federal do tempo necessário para preparar este formulário é de cerca de sete horas, excluindo o tempo necessário para se informar sobre o formulário e o tempo necessário para a manutenção de registros ao longo do ano. O tempo real dependerá da eleição feita pelo contribuinte. A declaração de rendimentos utilizando o método de marcação a mercado não demora muito tempo. A declaração de renda usando o método QEF pode levar sete horas (ou mais) dependendo de como a informação é fornecida pelo PFIC. Se a PFIC fizer distribuições em dinheiro que não excedam 125% da média das distribuições nos três anos anteriores, pode demorar apenas alguns minutos a preparar o formulário. Quando o formulário é usado para calcular o imposto sobre uma distribuição em excesso, pode levar muito mais do que sete horas para preparar o formulário.
Porquê Cumprir ? (Penalidades)
Onde não há distribuições para os acionistas, não há penalidades explícitas por não arquivar o formulário. Geralmente, é vantajoso para um contribuinte americano arquivar este formulário e fazer uma eleição para pagar impostos sobre a renda atual do PFIC. Se não for feita a opção de pagar impostos sobre a renda atual da PFIC, então quaisquer distribuições futuras podem estar sujeitas ao imposto punitivo sobre distribuições em excesso. Além disso, a opção pelo QEF pode permitir que o contribuinte retenha os benefícios da taxa de imposto mais baixa sobre ganhos de capital a longo prazo realizados pela PFIC.
O Formulário 8621 é uma opção que pode ser apresentada pelos acionistas de uma corporação estrangeira que seja uma “companhia de investimento estrangeiro passivo” ou PFIC. Uma corporação estrangeira é uma PFIC se 75% ou mais da renda bruta da corporação para seu ano fiscal for renda passiva, conforme definido na seção 1297(b) do código fiscal, ou se pelo menos 50% do valor médio dos ativos da corporação para seu ano fiscal for atribuível a ativos utilizados na produção de renda passiva ou detidos para a produção de renda passiva. O formulário deve ser preparado para cada PFIC em que o contribuinte é um investidor e pretende eleger um método actual de tributação sobre a parte do rendimento do accionista do PFIC. A extensão da porcentagem de propriedade na PFIC pela pessoa norte-americana não é um fator para o preenchimento deste formulário.
Se um trust estrangeiro investe em qualquer fundo mútuo estrangeiro (PFIC), tais fundos são considerados companhias de investimento estrangeiro passivo nos termos da legislação fiscal dos EUA e o concedente americano pode querer preencher um formulário 8621 para cada um desses fundos, a cada ano.
Além do custo de preparação dos formulários, o cedente pode perder o benefício de quaisquer taxas de imposto sobre ganhos de capital a longo prazo na venda dos fundos mútuos estrangeiros e efetivamente perder o benefício de qualquer adiamento de impostos que de outra forma estaria disponível.
As instruções do formulário 8621 indicam que o rendimento passivo é definido no código fiscal secção 1296(b), mas isso parece ser uma gralha porque a definição do termo está incluída em 1297(b). Essa secção define os rendimentos de investimento passivos por referência à definição de rendimentos de sociedades holding pessoais estrangeiras (como definido na secção 954(c)), com algumas excepções. A secção 954(c) do código fiscal define o rendimento da holding pessoal estrangeira como incluindo juros, dividendos, rendas, royalties e rendas, ganhos (mas não perdas) da venda de activos que produzem juros, dividendos, rendas, royalties e rendas, ganhos de certas transacções de mercadorias, ganhos em moeda estrangeira e rendimento que é equivalente a juros ou dividendos. No entanto, existem algumas excepções em que este tipo de rendimento é obtido num comércio ou negócio activo, rendimentos de concessionários e certos rendimentos de “pessoas” relacionadas.
Cópias dos Formulários e Instruções de Impostos do IRS estão disponíveis no seu site em
https://www.irs.gov/forms-instructions