Vem måste använda den här blanketten?
Det är inte obligatoriskt att lämna in den här blanketten om det inte sker en utdelning av inkomst från ett passivt utländskt investeringsbolag (PFIC) där en amerikansk person är aktieägare, eller om det inte sker en avyttring av aktierna i ett PFIC genom gåva, dödsfall och de flesta typer av skattefria byten eller återköp. Skattebetalare eller förskrivare kommer dock inte att hitta något uttalande om detta någonstans i anvisningarna till formuläret eller i de tillämpliga IRS-bestämmelserna.
Formuläret måste lämnas in för att beräkna den skatt som ska betalas på alla ”överskottsutdelningar” från eller avyttringar av en PFIC. I allmänhet är en ”överskottsutdelning” en utdelning (efter det första året) som överstiger 125 % av den genomsnittliga utdelningen under de tre föregående åren. Alla avyttringar verkar behandlas som överskottsutdelningar och behandlas på samma sätt som utdelningar som överstiger 125 % av de genomsnittliga utdelningarna.
I de flesta fall måste en amerikansk person som har ett direkt eller indirekt ägarintresse i en PFIC lämna in denna blankett om det finns överskottsutdelningar eller om skattebetalaren vill välja en aktuell beskattningsmetod. Indirekt ägande skulle innefatta en partner i ett partnerskap som äger aktier i en PFIC och en förmånstagare i en trust eller ett dödsbo som äger aktier i en PFIC.
Denna blankett bör inte användas av dem som har investeringar i ett utländskt partnerskap där partnerskapet inte äger några aktier i någon PFIC. Ett partnerskap är inte en PFIC även om alla dess inkomster kommer från passiva investeringar. Detsamma gäller för en trust eller ett dödsbo som inte äger några aktier i någon PFIC. En PFIC är ett bolag (per definition) och i de flesta fall är en trust eller ett partnerskap inte en PFIC. (Det kan finnas vissa fall där IRS skulle hävda att en utländsk trust eller ett utländskt partnerskap har samma egenskaper som ett bolag).
En särskild regel gäller för amerikanska aktieägare i ett kontrollerat utländskt bolag som skulle uppfylla definitionen av en PFIC. Amerikanska aktieägare i ett kontrollerat utländskt bolag (Controlled Foreign Corporation, CFC) som är ett utländskt personligt holdingbolag (eller på annat sätt uppfyller kriterierna för en PFIC) bör inte lämna in en blankett 8621 så länge de är skattskyldiga för CFC:s kapitalinkomster. Om CFC äger aktier i ett PFIC kan det dock bli tvunget (eller välja) att lämna in detta formulär och PFIC:s inkomster skulle då passera genom CFC till de amerikanska aktieägarna.
Att behöva lämna in denna blankett för att betala skatt på en PFIC:s löpande inkomst kan undvikas när den enda amerikanska ägaren av ett utländskt bolag har valt att låta det utländska bolaget beskattas som en disregarded entity och när det utländska bolaget inte har investerat i en PFIC.
Denna blankett ska inte lämnas in av förmånstagare till en utländsk trust om inte den utländska trusten har investerat i en PFIC. Om en utländsk trust har samma egenskaper som ett bolag kan dock trusten anses vara en PFIC av IRS. IRC, IRS Regulations och IRS instruktioner till blankett 8621 hänvisar alla uttryckligen till PFIC som ett bolag. Vi anser inte att det är skattebetalarens skyldighet att anta att en trust bör behandlas som ett bolag.
Vilken information krävs?
Formulär 8621 är bara två sidor långt, men anvisningarna består av sju sidor med mycket förvirrande information. Förvirringen orsakas av att formuläret i princip är ett val att betala skatt för närvarande på aktieägarens proportionella andel av PFIC:s inkomster. Det finns två metoder för att välja att betala aktuell skatt på en PFIC:s inkomst och en standardmetod för beskattning om inget val görs.
Standardmetoden innebär en komplicerad fördelning av en ”överskottsutdelning” (enligt definitionen ovan) på de tidigare beskattningsår under vilka skattebetalaren var aktieägare. För vart och ett av dessa år beräknas inkomstskatten på grundval av den högsta skatteklassen för det året, även om skattebetalaren kan ha tillhört en mycket lägre marginalskatteklass. För alla år fram till 1993 var den högsta skattesatsen 39,6 % och för skatteåren från 1992 tillbaka till 1986 var den högsta skattesatsen 33 %. Före 1987 fanns PFIC-reglerna inte och överskottsutdelningar till sådana år skulle behandlas som vanlig inkomst för dessa år. Efter beräkning av skatten tillkommer en ränteavgift (sammansatt dagligen) på skatten för vart och ett av dessa år. Den tillämpliga lagen föreskriver dock att den totala skatten och räntan inte får överstiga utdelningsbeloppet.
Denna straffform av beskattning kan undvikas genom att välja att betala skatten på PFIC:s löpande inkomster på ett av två allmänna sätt.
Den ena metoden är med ett ”mark-to-market”-system baserat på listpriset för offentligt noterade utländska värdepappersfonder. I praktiken är skattemyndighetens bestämmelser om mark-to-market-metoden ytterst stränga och endast ett fåtal utländska värdepappersfonder skulle kunna komma i fråga.
Den andra metoden kallas ”Qualified Electing Fund” (QEF) och kräver omfattande information från PFIC. För att kunna använda QEF-valet måste de amerikanska aktieägarna äga tillräckligt många aktier för att tvinga fondförvaltarna att tillhandahålla den information som krävs för att aktieägarna ska kunna beräkna sin andel av PFIC:s inkomster varje år.
När ska den lämnas in?
Formuläret ska lämnas in tillsammans med den amerikanska skattebetalarens skattedeklaration för varje separat PFIC i vilken skattebetalaren är aktieägare.
Var ska den lämnas in?
Den ska lämnas in till det IRS-center till vilket skattebetalaren skickar sin deklaration eller till Philadelphia-adressen ovan. Om skattebetalaren inte är skyldig att lämna in en inkomstskattedeklaration ska kopior av blankett 8621 skickas till Internal Revenue Service Center, POB 21086, Philadelphia, PA 19114.
Hur lång tid tar det att förbereda?
IRS uppskattar att den tid som krävs för att förbereda denna blankett är cirka sju timmar, exklusive den tid som krävs för att lära sig om blanketten och den tid som krävs för att föra register under hela året. Den faktiska tiden beror på det val som skattebetalaren gör. Att rapportera inkomster med hjälp av mark-to-market-metoden tar inte särskilt lång tid. Att rapportera inkomster med hjälp av QEF-valet kan ta sju timmar (eller mer) beroende på hur informationen tillhandahålls av PFIC. Om PFIC gör kontantutdelningar som inte överstiger 125 % av de genomsnittliga utdelningarna under de tre föregående åren kan det bara ta några minuter att förbereda formuläret. Om formuläret används för att beräkna skatten på en överskottsutdelning kan det ta mycket längre tid än sju timmar att förbereda formuläret.
Varför följa reglerna? (Påföljder)
Om det inte sker några utdelningar till aktieägarna finns det inga uttryckliga påföljder för underlåtenhet att lämna in blanketten. I allmänhet är det till fördel för en amerikansk skattebetalare att lämna in denna blankett och göra ett val att betala skatt på PFIC:s löpande inkomster. Om ett val inte görs för att betala skatt på PFIC:s löpande inkomster kan eventuella framtida utdelningar bli föremål för straffskatt på överskottsutdelningar. Dessutom kan QEF-valet göra det möjligt för skattebetalaren att behålla fördelarna med den lägre skattesatsen på långsiktiga kapitalvinster som PFIC realiserar.
Formulär 8621 är ett val som kan lämnas in av aktieägarna i ett utländskt bolag som är ett ”passivt utländskt investeringsbolag” eller PFIC. Ett utländskt bolag är ett PFIC om 75 % eller mer av bolagets bruttoinkomst för beskattningsåret är passiv inkomst enligt definitionen i tax code section 1297(b), eller om minst 50 % av det genomsnittliga värdet av bolagets tillgångar för beskattningsåret kan hänföras till tillgångar som används för att producera passiv inkomst eller innehas för att producera passiv inkomst. Formuläret måste upprättas för varje PFIC där skattebetalaren är investerare och vill välja en löpande beskattningsmetod för aktieägarens del av PFIC:s inkomst. Omfattningen av den amerikanska personens procentuella ägande i PFIC är inte en faktor som spelar någon roll när denna blankett ska fyllas i.
Om en utländsk trust investerar i utländska värdepappersfonder (PFIC) anses sådana fonder vara passiva utländska investeringsbolag enligt amerikansk skattelagstiftning och den amerikanska gåvogivaren kan vilja lämna in en blankett 8621 för varje sådan fond, varje år.
Förutom kostnaden för att förbereda blanketterna kan gåvogivaren förlora förmånen av eventuella skattesatser för långsiktiga kapitalvinster vid försäljning av de utländska värdepappersfonderna och förlorar i praktiken förmånen av eventuella skatteuppskov som annars skulle vara tillgängliga.
I anvisningarna till blankett 8621 anges att passiv inkomst definieras i skattelagstiftningens avsnitt 1296(b), men det verkar vara ett tryckfel eftersom definitionen av begreppet ingår i 1297(b). I det avsnittet definieras passiv investeringsinkomst med hänvisning till definitionen av inkomst från utländska personliga holdingbolag (enligt definitionen i avsnitt 954(c)) med vissa undantag. I avsnitt 954(c) i skattelagstiftningen definieras inkomster från utländska personliga holdingbolag som innefattande räntor, utdelningar, hyror, royalties och annuiteter, vinster (men inte förluster) från försäljningen av tillgångar som ger upphov till räntor, utdelningar, hyror, royalties och annuiteter, vinster från vissa råvarutransaktioner, vinster i utländsk valuta och inkomster som är likvärdiga med räntor eller utdelningar. Det finns dock vissa undantag där denna typ av inkomst intjänas i en aktiv handel eller verksamhet, inkomster från återförsäljare och vissa inkomster från närstående ”personer”.
Kopior av IRS skatteformulär och instruktioner finns på deras webbplats på
https://www.irs.gov/forms-instructions
.