Hej! Jag är Jordan Adelson, senior manager på PwC:s nationella kontor.
Som en del av vår videoserie om leasing kommer jag att diskutera hur leasetagare ska redovisa;
- beloppet för leasingskulden och nyttjanderättstillgången för både operationella och finansiella leasingavtal; och
- dag två redovisningen för operationella leasingavtal.
För en beskrivning av hur en leasetagare skulle redovisa dag 2 redovisning för ett finansiellt leasingavtal… se videon om leasetagarens finansiella leasingavtal i vår serie om leasing på CFOdirect.com.
För sammanhanget hänvisar dag 1 redovisning till den första redovisningen av leasingavtalet vid påbörjandet, medan dag 2 hänvisar till redovisningen av leasingavtalet efter det att det har redovisats första gången.
Vi börjar med ett exempel. Anta följande villkor för leasingavtalet:
– Leasingavtalet har en löptid på 5 år med årliga betalningar på 1.1 miljon dollar;
– Den första leasingbetalningen förfaller till betalning på leasingavtalets startdatum, med efterföljande leasingbetalningar som förfaller till betalning i slutet av varje år, med början år ett;
– Ett leasingincitament på 100 000 dollar tillhandahölls av leasegivaren;
– Den första leasingbetalningen kommer att minskas med leasingincitamentet, vilket resulterar i ett nettobelopp på en miljon dollar som ska betalas vid leasingstart;
– Leasetagaren har fastställt sin inkrementella låneränta, eller IBR, till 5 %; och
– Det finns inga initiala direkta kostnader.
Först ska vi diskutera hur leasingskulden ska beräknas. Detta belopp bestäms genom att addera de återstående leasingbetalningarna vid leasingtidens början och diskontera dem tillbaka med hjälp av IBR. I det här exemplet är de återstående leasingbetalningarna vid inledningen 4,4 miljoner dollar, eftersom första årets hyra betalades i förskott. När de diskonteras tillbaka med en IBR på 5 % ger detta en leasingskuld på 3,9 miljoner dollar.
Nästan ska vi bestämma beloppet för nyttjanderättstillgången. Utgångspunkten för att bestämma beloppet för nyttjanderättstillgången är leasingskulden. Leasingskulden ökas sedan för eventuella leasingbetalningar som gjorts till leasegivaren på eller före startdatumet och eventuella initiala direkta kostnader som uppkommit hos leasetagaren. Beloppet minskas med eventuella erhållna incitament för leasingavtal. I det här exemplet, eftersom leasetagaren betalade första årets hyra på 1,1 miljoner dollar när hyresavtalet inleddes, skulle detta läggas till leasingskulden. Eftersom hyrestagaren fick ett incitament på 100 000 dollar ska detta dras av från beloppet. Detta resulterar i en tillgång på 4,9 miljoner dollar för nyttjanderätten dag 1. Det vill säga leasingskulden på 3,9 miljoner dollar plus de 1,1 miljoner dollar som betalades vid leasingstart, eller 5 miljoner dollar, minus leasingincitamentet på 100 000 dollar.
Nu när vi har fastställt beloppen för leasingskulden och nyttjanderättstillgången, låt oss bokföra dag 1 journalanteckningen. För både ett operationellt och ett finansiellt leasingavtal skulle dag 1-posten vara densamma. Vid leasingavtalets början skulle posten vara:
– Debitera nyttjanderättstillgången med 4,9 miljoner dollar
– Kreditera leasingskulden med 3,9 miljoner dollar; och
– Kreditera kontanter med 1 miljon dollar
Nu när vi har bokfört posteringen för dag 1, ska vi gå igenom bokföringen för dag 2 för ett operationellt leasingavtal. I illustrativt syfte har vi antagit att företaget redovisar leasingavtalet på årsbasis.
Först ska vi beräkna räntebeloppet, vilket är en viktig faktor för att bestämma amorteringen av leasingskulden. Räntan beräknas med hjälp av effektivräntemetoden. I det här exemplet skulle vi multiplicera leasingskulden dag 1 med IBR på 5 %. Detta resulterar i en ränta på 195 000 dollar. Nu beräknas avskrivningen av leasingskulden som skillnaden mellan leasingbetalningen och den upplupna räntan enligt leasingavtalet. Så i detta exempel har företaget en årlig betalning i slutet av år 1 på 1,1 miljoner dollar, minus räntebeloppet på 195 000 dollar, vilket resulterar i en amortering av leasingskulden på 905 000 dollar.
Nästan, låt oss beräkna leasingkostnaden, som bestäms på linjär basis. Som sådan skulle ett företag dividera de totala nettobetalningarna som ska betalas under leasingperioden med leasingperioden. I det här exemplet är summan av de årliga betalningarna på 1,1 miljoner dollar 5,5 miljoner dollar. Detta belopp, efter avdrag för incitament på 100 000 dollar, eller 5,4 miljoner dollar, divideras med 5, leasingperioden. Detta resulterar i en årlig leasingkostnad på 1 080 000 dollar.
Det är intressant att notera att den totala kostnaden enligt operationell leasing på 1 080 000 dollar är mindre än de 1 175 000 dollar som redovisas under det första året av den finansiella leasingen om man antar samma sakförhållande. Även om den totala kostnaden under hela leasingperioden kommer att vara densamma för både operationell och finansiell leasing, resulterar användningen av den linjära metoden för en operationell leasing i ett konsekvent belopp av leasingkostnader som redovisas varje år. I motsats till detta resulterar det belopp som beräknas enligt det finansiella leasingavtalet i ett mönster för redovisning av utgifter i början av året på grund av ränta.
Slutligt beräknas förändringen i ackumulerad avskrivning av nyttjanderättstillgången som skillnaden mellan den linjära leasingkostnaden på 1 080 000 dollar och beräkningen av ränta på leasingskulden på 195 000 dollar. Detta resulterar i en förändring i ackumulerade avskrivningar på 885 000 dollar.
Nu sätter vi ihop bitarna och ser dag 2 årsbokföring…