Bună ziua! Sunt Jordan Adelson, senior manager în cadrul biroului național al PwC.
Ca parte a seriei noastre video despre leasing, voi discuta despre modul în care locatarii ar trebui să înregistreze;
- valoarea pasivului de leasing și a activului de drept de utilizare atât pentru leasingul operațional, cât și pentru cel financiar; și
- contabilitatea de a doua zi pentru leasingul operațional.
Pentru o descriere a modului în care un locatar ar înregistra contabilitatea de a doua zi pentru un contract de leasing financiar… vă rugăm să consultați videoclipul despre leasingul financiar al locatarului din seria noastră despre leasing de pe CFOdirect.com.
Pentru context, contabilitatea de ziua 1 se referă la înregistrarea inițială a contractului de leasing la început, în timp ce ziua 2 se referă la contabilizarea contractului de leasing după ce acesta este înregistrat inițial.
Să începem cu un exemplu. Să presupunem următorii termeni ai contractului de leasing:
– Contractul de leasing are o durată de 5 ani, cu plăți anuale de 1.1 milion de dolari;
– Prima plată de leasing este datorată la data începerii contractului de leasing, iar plățile de leasing ulterioare sunt datorate la sfârșitul fiecărui an, începând cu primul an;
– Un stimulent de leasing de 100.000 de dolari a fost oferit de către locator;
– Prima plată de leasing va fi redusă cu stimulentul de leasing, rezultând o sumă netă de un milion de dolari datorată la începutul contractului de leasing;
– Locatarul și-a determinat rata incrementală de împrumut, sau IBR, ca fiind de 5%; și
– Nu există costuri directe inițiale.
În primul rând, să discutăm cum se calculează datoria de leasing. Această sumă se determină prin adăugarea ratelor de leasing rămase la începutul contractului de leasing și actualizarea lor folosind IBR. În acest exemplu, plățile de leasing rămase la începutul contractului sunt de 4,4 milioane de dolari, deoarece chiria din primul an a fost plătită în avans. Atunci când se actualizează la un IBR de 5%, rezultă o datorie de leasing de 3,9 milioane de dolari.
În continuare, să determinăm valoarea dreptului de utilizare a activului. Punctul de plecare în determinarea valorii dreptului de utilizare a activului este datoria de leasing. Datoria de leasing este apoi majorată pentru orice plăți de leasing efectuate către locator la sau înainte de data începerii contractului și pentru orice costuri directe inițiale suportate de locatar. Această valoare va fi redusă cu orice stimulente de leasing primite. În acest exemplu, din moment ce locatarul a plătit chiria pentru primul an în valoare de 1,1 milioane de dolari la începutul contractului de leasing, aceasta se adaugă la datoria de leasing. În plus, întrucât locatarul a primit un stimulent de 100 000 de dolari, acesta ar trebui scăzut din sumă. Rezultă un activ de 4,9 milioane de dolari pentru dreptul de utilizare din prima zi. Adică, pasivul de leasing de 3,9 milioane de dolari, plus 1,1 milioane de dolari plătiți la începutul contractului de leasing, adică 5 milioane de dolari, minus stimulentul de leasing de 100 de mii de dolari.
Acum că am determinat valorile pasivului de leasing și ale activului dreptului de utilizare, să înregistrăm înregistrarea în jurnalul din ziua 1. Atât în cazul unui contract de leasing operațional, cât și al unui contract de leasing financiar, înregistrarea din ziua 1 ar fi aceeași. La începutul contractului de leasing, înregistrarea ar fi:
– În debitul activului dreptului de utilizare pentru 4,9 milioane de dolari
– În creditul pasivului de leasing pentru 3,9 milioane de dolari; și
– În creditul numerarului pentru 1 milion de dolari
Acum că am înregistrat înregistrarea din ziua 1, să trecem la contabilitatea din ziua 2 pentru un leasing operațional. În scopuri ilustrative, am presupus că societatea contabilizează contractul de leasing pe o bază anuală.
În primul rând, să calculăm valoarea dobânzii, care este un element cheie în determinarea amortizării datoriei de leasing. Dobânda este evaluată folosind metoda dobânzii efective. În acest exemplu, vom înmulți datoria de leasing din ziua 1 cu IBR de 5%. Rezultă o dobândă de 195.000 de dolari. Acum, amortizarea datoriei de leasing este calculată ca diferență între plata de leasing și dobânda acumulată în cadrul contractului de leasing. Deci, în acest exemplu, compania are o plată anuală la sfârșitul anului 1 de 1,1 milioane de dolari, mai puțin valoarea dobânzii de 195.000 de dolari, rezultând o amortizare a datoriei de leasing de 905.000 de dolari.
În continuare, să calculăm cheltuielile de leasing, care se determină pe o bază liniară. Ca atare, o companie ar împărți plățile nete totale datorate pe durata contractului de leasing la durata contractului de leasing. În acest exemplu, suma totală a plăților anuale de 1,1 milioane de dolari este de 5,5 milioane de dolari. Această sumă, netă de stimulentele de leasing de 100 000 de dolari, adică 5,4 milioane de dolari, este împărțită la 5, termenul de leasing. Rezultă o cheltuială anuală de leasing de 1.080.000 de dolari.
Este interesant de observat că cheltuiala totală în cadrul leasingului operațional de 1.080.000 de dolari este mai mică decât cea de 1.175.000 de dolari recunoscută în primul an al leasingului financiar, presupunând același model de fapt. Deși cheltuiala totală pe întreaga durată a contractului de leasing va fi aceeași atât pentru leasingul operațional, cât și pentru cel financiar, utilizarea metodei liniare pentru un leasing operațional are ca rezultat o sumă consistentă de cheltuieli de leasing recunoscute în fiecare an. În schimb, suma calculată în cadrul leasingului financiar are ca rezultat un model de recunoaștere a cheltuielilor în avans din cauza dobânzii.
În cele din urmă, modificarea amortizării acumulate a activului de drept de utilizare se calculează ca diferență între cheltuiala de leasing liniară de 1 080 000 de dolari și calculul dobânzii la datoria de leasing de 195 000 de dolari. Rezultă o variație a amortizării acumulate de 885.000 de dolari.
Acum să punem piesele laolaltă și să vedem înregistrarea în jurnalul anual din ziua 2…
.