Cine trebuie să utilizeze acest formular?
Nu este obligatorie depunerea acestui formular decât în cazul în care are loc o distribuire de venit de la o societate de investiții străine pasive (PFIC) la care o persoană din SUA este acționar sau o cesiune de acțiuni ale unei PFIC prin donație, deces și majoritatea tipurilor de schimburi sau răscumpărări scutite de impozit. Cu toate acestea, contribuabilii sau preparatorii nu vor găsi o declarație în acest sens nicăieri în instrucțiunile formularului sau în reglementările IRS aplicabile.
Formularul trebuie depus pentru a calcula impozitul datorat pentru orice „distribuții în exces” de la sau cesiuni ale unei PFIC. În general, o „distribuție excesivă” este o distribuție (după primul an) care depășește 125% din distribuția medie din cei trei ani anteriori. Toate dispozițiile par a fi tratate ca distribuții excesive și sunt tratate la fel ca și distribuțiile care depășesc 125% din distribuțiile medii.
În majoritatea cazurilor, o persoană din S.U.A. care deține o participație directă sau indirectă într-o PFIC trebuie să depună acest formular dacă există distribuții în exces sau dacă contribuabilul dorește să aleagă o metodă curentă de impozitare. Proprietatea indirectă ar include un partener în orice parteneriat care deține acțiuni ale oricărui PFIC și un beneficiar al oricărui trust sau succesiune care deține acțiuni ale oricărui PFIC.
Acest formular nu ar trebui să fie utilizat de cei care au investiții într-un parteneriat străin în care parteneriatul nu deține nicio acțiune a vreunui PFIC. Un parteneriat nu este o PFIC chiar dacă toate veniturile sale provin din investiții pasive. Același lucru este valabil și în ceea ce privește orice trust sau succesiune care nu deține acțiuni ale vreunei PFIC. O SIFP este o corporație (prin definiție) și, în majoritatea cazurilor, un trust sau un parteneriat nu ar fi o SIFP. (Pot exista unele cazuri în care IRS ar argumenta că un trust sau un parteneriat străin are caracteristicile unei societăți comerciale).
O regulă specială se aplică acționarilor americani ai unei societăți străine controlate care ar satisface definiția unei PFIC. Acționarii americani ai unei societăți străine controlate (CFC) care este un holding personal străin (sau care îndeplinește în alt mod criteriile unei PFIC) nu ar trebui să depună un formular 8621 atâta timp cât sunt supuși impozitului pe veniturile din investiții ale CFC. Cu toate acestea, în cazul în care CFC deține acțiuni ale unei PFIC, ar putea fi obligată (sau ar putea alege) să depună acest formular, iar venitul PFIC ar trece apoi prin CFC către acționarii americani.
Obligația de a depune acest formular pentru a plăti impozitul pe venitul curent al unei PFIC poate fi evitată în cazul în care unicul proprietar american al unei societăți străine a ales ca societatea străină să fie impozitată ca o entitate ignorată și în cazul în care societatea străină nu a investit într-o PFIC.
Acest formular nu trebuie depus de către beneficiarii unui trust străin decât dacă trustul străin a investit într-o PFIC. Cu toate acestea, în cazul în care un trust străin are caracteristicile unei societăți comerciale, trustul ar putea fi considerat de către IRS ca fiind o PFIC. IRC, regulamentele IRS și instrucțiunile IRS referitoare la formularul 8621 se referă în mod explicit la PFIC ca fiind o corporație. Nu credem că este obligația unui contribuabil să presupună că un trust ar trebui să fie tratat ca o corporație.
Ce informații sunt necesare?
Formularul 8621 are doar două pagini, dar instrucțiunile constau în șapte pagini de informații foarte confuze. Confuzia este cauzată de faptul că formularul este, în esență, o alegere de a plăti impozite în prezent pe partea pro-rata a acționarului din venitul PFIC. Există două metode de alegere a plății impozitelor curente pe venitul unei SIFP și o metodă implicită de impozitare în cazul în care nu se face nicio alegere.
Metoda implicită implică o alocare complicată a unei „distribuții excedentare” (conform definiției de mai sus) pentru anii fiscali anteriori în care contribuabilul a fost acționar. Pentru fiecare dintre acei ani, impozitul pe venit este calculat pe baza celei mai mari tranșe de impozitare pentru acel an, chiar dacă contribuabilul s-ar putea să se fi aflat într-o tranșă marginală de impozitare mult mai mică. Pentru toți anii până în 1993, rata maximă a fost de 39,6%, iar pentru anii fiscali din 1992 până în 1986, rata maximă a fost de 33%. Înainte de 1987, normele PFIC nu existau, iar distribuțiile în exces către acești ani ar fi fost tratate ca venit obișnuit pentru acei ani. După calcularea impozitului, se percepe o dobândă (compusă zilnic) la impozitul pentru fiecare dintre acești ani. Cu toate acestea, legea aplicabilă prevede că impozitul total și dobânda nu vor depăși valoarea distribuției.
Această formă punitivă de impozitare poate fi evitată prin alegerea de a plăti impozitul pe venitul curent al PFIC într-unul din cele două moduri generale.
O metodă este cu un sistem „mark-to-market” bazat pe prețul de listă al fondurilor mutuale străine cotate la bursă. Din punct de vedere practic, reglementările IRS privind metoda „mark-to-market” sunt extrem de stricte și doar câteva fonduri mutuale străine s-ar califica.
Cealaltă metodă se numește „Qualified Electing Fund” (QEF) și necesită informații extinse din partea PFIC. Pentru a utiliza opțiunea QEF, acționarii americani trebuie să dețină suficiente acțiuni pentru a forța administratorii fondului să furnizeze informațiile necesare pentru ca acționarii să își calculeze partea lor din venitul PFIC în fiecare an.
Când trebuie depus?
Formularul trebuie depus împreună cu declarația fiscală a contribuabilului american pentru fiecare PFIC separat în care contribuabilul este acționar.
Unde trebuie depus?
Trebuie depus la centrul IRS la care contribuabilul își trimite declarația sau la adresa din Philadelphia de mai sus. În cazul în care contribuabilul nu este obligat să depună o declarație de impozit pe venit, atunci copii ale formularului 8621 trebuie trimise la Internal Revenue Service Center, POB 21086, Philadelphia, PA 19114.
Cât timp durează întocmirea formularului?
Estimarea IRS privind timpul necesar pentru întocmirea acestui formular este de aproximativ șapte ore, fără a lua în considerare timpul necesar pentru cunoașterea formularului și timpul necesar pentru păstrarea înregistrărilor pe parcursul anului. Timpul real va depinde de alegerea făcută de contribuabil. Declararea venitului folosind metoda evaluării la prețul pieței nu durează foarte mult. Raportarea veniturilor folosind opțiunea QEF ar putea dura șapte ore (sau mai mult), în funcție de modul în care sunt furnizate informațiile de către PFIC. În cazul în care PFIC face distribuții în numerar care nu depășesc 125% din media distribuțiilor din cei trei ani anteriori, s-ar putea să dureze doar câteva minute pentru a pregăti formularul. În cazul în care formularul este utilizat pentru a calcula impozitul pe o distribuție excesivă, ar putea dura mult mai mult de șapte ore pentru a pregăti formularul.
De ce să ne conformăm ? (Sancțiuni)
În cazul în care nu există distribuții către acționari, nu există sancțiuni explicite pentru nedepunerea formularului. În general, este în avantajul unui contribuabil american să depună acest formular și să facă o alegere de a plăti impozite pe venitul curent al PFIC. În cazul în care nu se face alegerea de a plăti impozite pe venitul curent al PFIC, atunci orice distribuire viitoare poate fi supusă impozitului punitiv pe distribuțiile excedentare. În plus, alegerea QEF poate permite contribuabilului să păstreze beneficiile ratei reduse de impozitare a câștigurilor de capital pe termen lung realizate de PFIC.
Formularul 8621 este o alegere care poate fi depusă de acționarii unei societăți străine care este o „societate de investiții străine pasive” sau PFIC. O corporație străină este o PFIC în cazul în care 75% sau mai mult din venitul brut al corporației pentru anul fiscal este un venit pasiv, astfel cum este definit în secțiunea 1297(b) din Codul fiscal, sau dacă cel puțin 50% din valoarea medie a activelor corporației pentru anul fiscal este atribuibilă activelor utilizate în producerea de venituri pasive sau deținute pentru producerea de venituri pasive. Formularul trebuie întocmit pentru fiecare PFIC în care contribuabilul este un investitor și dorește să aleagă o metodă curentă de impozitare a părții acționarului din venitul PFIC. Amploarea procentului de deținere în PFIC de către persoana din SUA nu este un factor care trebuie luat în considerare la depunerea acestui formular.
În cazul în care un trust străin investește în orice fonduri mutuale străine (PFIC), aceste fonduri sunt considerate societăți de investiții străine pasive în conformitate cu legislația fiscală din SUA, iar concedentul din SUA ar putea dori să depună un formular 8621 pentru fiecare astfel de fond, în fiecare an.
În plus față de costul de întocmire a formularelor, concedentul poate pierde beneficiul oricărei rate de impozitare a câștigurilor de capital pe termen lung la vânzarea fondurilor mutuale străine și pierde efectiv beneficiul oricărei amânări a impozitului care ar fi altfel disponibil.
Instrucțiunile formularului 8621 precizează că venitul pasiv este definit în secțiunea 1296(b) din Codul fiscal, dar aceasta pare a fi o greșeală de scriere, deoarece definiția termenului este inclusă în 1297(b). Acea secțiune definește venitul din investiții pasive prin referire la definiția venitului din holdingurile personale străine (așa cum este definit în secțiunea 954(c)), cu anumite excepții. Secțiunea 954(c) din Codul fiscal definește venitul unei companii holding personale străine ca incluzând dobânzile, dividendele, chiriile, redevențele și anuitățile, câștigurile (dar nu și pierderile) din vânzarea de active care produc dobânzi, dividende, chirii, redevențe și anuități, câștigurile din anumite tranzacții cu mărfuri, câștigurile în valută și veniturile echivalente cu dobânzile sau dividendele. Cu toate acestea, există unele excepții în cazul în care acest tip de venit este obținut în cadrul unei activități comerciale sau al unei întreprinderi active, venitul de dealer și anumite venituri de la „persoane” afiliate.
Copii ale formularelor fiscale și ale instrucțiunilor IRS sunt disponibile pe site-ul lor web la adresa
https://www.irs.gov/forms-instructions
.