Witam! Nazywam się Jordan Adelson, starszy menedżer w krajowym biurze PwC.
W ramach naszej serii wideo na temat leasingu omówię, w jaki sposób leasingobiorcy powinni rejestrować;
- kwotę zobowiązania z tytułu leasingu oraz aktywa z tytułu prawa do użytkowania zarówno w przypadku leasingu operacyjnego, jak i finansowego; oraz
- księgowość drugiego dnia leasingu operacyjnego.
W celu uzyskania opisu sposobu, w jaki leasingobiorca będzie rejestrował drugi dzień księgowania dla leasingu finansowego… prosimy o zapoznanie się z filmem na temat leasingu finansowego w naszej serii dotyczącej leasingu na CFOdirect.com.
Dla kontekstu, księgowanie w dniu 1 odnosi się do początkowego rejestrowania leasingu w momencie rozpoczęcia, podczas gdy dzień 2 odnosi się do księgowania leasingu po jego początkowym zarejestrowaniu.
Zacznijmy od przykładu. Przyjmijmy następujące warunki leasingu:
– Okres leasingu wynosi 5 lat, a roczne płatności wynoszą 1.1 mln dolarów;
– Pierwsza opłata leasingowa jest należna w dniu rozpoczęcia leasingu, a kolejne opłaty leasingowe są należne na koniec każdego roku, począwszy od roku pierwszego;
– Leasingodawca zapewnił zachętę leasingową w wysokości 100 000 dolarów;
– Pierwsza opłata leasingowa zostanie pomniejszona o zachętę leasingową, w wyniku czego kwota netto należna w momencie rozpoczęcia leasingu wynosi milion dolarów;
– Leasingobiorca ustalił swoją przyrostową stopę procentową kredytu, czyli IBR, na poziomie 5%;oraz
– Nie występują początkowe koszty bezpośrednie.
Po pierwsze, omówmy sposób obliczania zobowiązania z tytułu leasingu. Kwota ta jest ustalana poprzez dodanie pozostałych opłat leasingowych na dzień rozpoczęcia leasingu i zdyskontowanie ich z powrotem przy użyciu IBR. W tym przykładzie pozostałe opłaty leasingowe na dzień rozpoczęcia leasingu wynoszą 4,4 miliona dolarów, ponieważ czynsz za pierwszy rok został opłacony z góry. Po zdyskontowaniu ich z powrotem przy użyciu 5% IBR, daje to zobowiązanie z tytułu leasingu w wysokości 3,9 miliona dolarów.
Następnie ustalmy kwotę składnika aktywów z tytułu prawa do użytkowania. Punktem wyjścia do określenia kwoty aktywów z tytułu prawa do użytkowania jest zobowiązanie z tytułu leasingu. Zobowiązanie z tytułu leasingu jest następnie powiększane o wszelkie opłaty leasingowe wniesione na rzecz leasingodawcy w dniu rozpoczęcia leasingu lub przed tym dniem oraz o wszelkie początkowe koszty bezpośrednie poniesione przez leasingobiorcę. Kwota ta będzie pomniejszona o wszelkie otrzymane zachęty leasingowe. W tym przykładzie, ponieważ leasingobiorca zapłacił czynsz za pierwszy rok w wysokości 1,1 miliona dolarów w momencie rozpoczęcia leasingu, kwota ta zostanie dodana do zobowiązania z tytułu leasingu. Ponadto, ponieważ leasingobiorca otrzymał zachętę leasingową w wysokości 100 000 dolarów, należy ją odjąć od tej kwoty. W rezultacie wartość aktywów z tytułu prawa do użytkowania na dzień 1 wynosi 4,9 miliona dolarów. Oznacza to, że zobowiązanie z tytułu leasingu w wysokości 3,9 miliona dolarów plus 1,1 miliona dolarów zapłacone przy rozpoczęciu leasingu, czyli 5 milionów dolarów, pomniejszone o zachętę leasingową w wysokości 100 tysięcy dolarów.
Teraz, gdy ustaliliśmy kwoty zobowiązania z tytułu leasingu i aktywa z tytułu prawa do użytkowania, zarejestrujmy wpis w dzienniku z dnia 1. Zarówno w przypadku leasingu operacyjnego, jak i finansowego wpis w pierwszym dniu będzie taki sam. W momencie rozpoczęcia leasingu wpis byłby następujący:
– Obciążenie aktywa z tytułu prawa do użytkowania na kwotę 4,9 miliona dolarów
– Uznanie zobowiązania z tytułu leasingu na kwotę 3,9 miliona dolarów; oraz
– Uznanie środków pieniężnych na kwotę 1 miliona dolarów
Po zapisaniu wpisu dnia 1 przejdźmy do księgowania dnia 2 w przypadku leasingu operacyjnego. Dla celów ilustracyjnych przyjęliśmy, że spółka rozlicza leasing w okresach rocznych.
Po pierwsze, obliczmy kwotę odsetek, która jest kluczowym czynnikiem przy ustalaniu amortyzacji zobowiązania z tytułu leasingu. Odsetki wyceniane są przy zastosowaniu metody efektywnej stopy procentowej. W tym przykładzie pomnożymy zobowiązanie leasingowe z dnia 1 przez 5% IBR. Wynikiem tego są odsetki w wysokości 195 000 dolarów. Amortyzacja zobowiązania leasingowego jest obliczana jako różnica pomiędzy opłatą leasingową a odsetkami narosłymi z tytułu leasingu. Tak więc w tym przykładzie firma ma roczną opłatę na koniec roku 1 w wysokości 1,1 miliona dolarów, pomniejszoną o kwotę odsetek w wysokości 195 000 dolarów, co daje amortyzację zobowiązania leasingowego w wysokości 905 000 dolarów.
Następnie obliczmy koszt leasingu, który jest ustalany metodą liniową. W związku z tym firma dzieli łączne płatności netto należne w okresie leasingu przez okres leasingu. W tym przykładzie suma rocznych opłat w wysokości 1,1 miliona dolarów wynosi 5,5 miliona dolarów. Kwota ta, po odliczeniu zachęt leasingowych w wysokości 100 000 dolarów, czyli 5,4 miliona dolarów, jest dzielona przez 5, czyli okres leasingu. Wynika z tego roczny koszt leasingu w wysokości 1 080 000 USD.
Interesujące jest to, że całkowity koszt leasingu operacyjnego w wysokości 1 080 000 USD jest mniejszy niż 1 175 000 USD ujęty w pierwszym roku leasingu finansowego przy założeniu takiego samego schematu postępowania. Chociaż łączne koszty przez cały okres leasingu będą takie same zarówno w przypadku leasingu operacyjnego, jak i finansowego, zastosowanie metody liniowej w przypadku leasingu operacyjnego powoduje, że koszty leasingu są ujmowane co roku w takiej samej wysokości. Z kolei kwota obliczona w ramach leasingu finansowego powoduje, że koszty są ujmowane z góry ze względu na odsetki.
Na koniec, zmianę w skumulowanej amortyzacji składnika aktywów z tytułu prawa do użytkowania oblicza się jako różnicę między liniowymi kosztami leasingu w wysokości 1 080 000 USD a naliczeniem odsetek od zobowiązania z tytułu leasingu w wysokości 195 000 USD. Wynikiem tego jest zmiana w skumulowanej amortyzacji wynosząca 885 000 USD.
Połóżmy teraz elementy razem i zobaczmy zapis dziennika rocznego z dnia 2…
.