Cel nauczania
- Porównaj cechy rachunkowości finansowej i zarządczej.
Pytanie: Problem, przed którym stanął prezes w firmie Sportswear, jest powszechny. Firmy wolą nie ujawniać więcej informacji niż wymagają tego amerykańskie GAAP, ale chciałyby mieć bardziej szczegółowe informacje dla celów wewnętrznego podejmowania decyzji i oceny wyników. Dlatego tak ważne jest rozróżnienie pomiędzy rachunkowością finansową a rachunkowością zarządczą. Jaka jest różnica między informacjami przygotowywanymi przez księgowych finansowych a informacjami przygotowywanymi przez księgowych zarządczych?
Odpowiedź: Rachunkowość finansowa koncentruje się na dostarczaniu historycznych informacji finansowych użytkownikom zewnętrznym. Użytkownicy zewnętrzni to osoby spoza firmy, w tym właściciele (np. akcjonariusze) i wierzyciele (np. banki lub obligatariusze). Księgowi finansowi sporządzający sprawozdania dla użytkowników zewnętrznych są zobowiązani do przestrzegania ogólnie przyjętych zasad rachunkowości Stanów Zjednoczonych (U.S. Generally Accepted Accounting Principles – U.S. GAAP), czyli zbioru zasad rachunkowości, które wymagają spójności w rejestrowaniu i raportowaniu informacji finansowych. Informacje te zazwyczaj podsumowują ogólne wyniki firmy i nie dostarczają szczegółowych informacji.
Księgowość zarządcza skupia się na użytkownikach wewnętrznych – dyrektorach, menedżerach produktu, menedżerach sprzedaży i innych pracownikach w organizacji, którzy wykorzystują informacje księgowe do podejmowania ważnych decyzji. Informacje z zakresu rachunkowości zarządczej nie muszą być zgodne z amerykańskimi GAAP. W rzeczywistości zgodność z U.S. GAAP może być czynnikiem zniechęcającym do uzyskiwania informacji użytecznych dla wewnętrznych celów decyzyjnych. Na przykład, przy ustalaniu kosztu zapasów dla jednej lub więcej jednostek produktu (każdej koszulki lub czapki wyprodukowanej w Sportswear Company), amerykańskie ogólnie przyjęte zasady rachunkowości wymagają uwzględnienia kosztów pośrednich produkcji, takich jak czynsz za wynajem fabryki i koszty mediów. Jednak dla wewnętrznych celów decyzyjnych bardziej sensowne może być uwzględnienie kosztów nieprodukcyjnych, które są bezpośrednio związane z produktem, takich jak prowizje od sprzedaży lub koszty administracyjne.
Pytanie: Jest jasne, że rachunkowość finansowa koncentruje się na raportowaniu do użytkowników zewnętrznych, podczas gdy rachunkowość zarządcza koncentruje się na raportowaniu do użytkowników wewnętrznych. Jakich konkretnych cech moglibyśmy się spodziewać w informacjach z rachunkowości zarządczej?
Odpowiedź: Rachunkowość zarządcza często koncentruje się na sporządzaniu przyszłych prognoz dla segmentów przedsiębiorstwa. Załóżmy, że Sportswear Company rozważa wprowadzenie nowej linii kubków do kawy z logo drużyny na każdym kubku. Zarząd z pewnością potrzebowałby szczegółowych prognoz finansowych dotyczących sprzedaży, kosztów i wynikających z nich zysków (lub strat). Chociaż historyczne dane finansowe rachunkowości z innych linii produktów byłyby przydatne, przygotowanie projekcji dla nowej linii kubków będzie funkcji rachunkowości zarządczej.
Inną cechą danych rachunkowości zarządczej jest wysoki poziom szczegółowości. Jak zauważono w dialogu otwierającym między prezesem a księgowym w Sportswear Company, informacje finansowe w raporcie rocznym zapewniają ogólny przegląd wyników finansowych firmy, ale nie dostarczają żadnych szczegółowych informacji na temat każdego produktu. Informacje, takie jak rentowność produktu, będzie pochodzić z funkcji rachunkowości zarządczej.
Finally, informacje rachunkowości zarządczej często przyjmuje formę niefinansowych środków. Na przykład, Sportswear Company może mierzyć procent wadliwych produktów produkowanych lub procent na czas dostaw do klientów. Ten rodzaj informacji niefinansowych pochodzi z funkcji rachunkowości zarządczej.
Tabela 1.1 „Porównanie rachunkowości finansowej i zarządczej” podsumowuje cechy zarówno rachunkowości zarządczej, jak i finansowej.
Tabela 1.1 Comparison of Financial and Managerial Accounting
| Rachunkowość zarządcza | Rachunkowość finansowa | |
|---|---|---|
| Użytkownicy | Wewnątrz organizacji | Na zewnątrz organizacji |
| Zasady rachunkowości | Brak | U.S. Generally Accepted Accounting Principles (U.S. GAAP) |
| Horyzont czasowy | Przyszłe projekcje (czasami historyczne, jeśli są szczegółowe) | Informacje historyczne |
| Poziom szczegółowości | Często prezentuje segmenty organizacji (np, produkty, działy, departamenty) | Przedstawia ogólne informacje o firmie zgodnie z U.S. GAAP |
| Mierniki efektywności | Finansowe i niefinansowe | Głównie finansowe |
Podsumowanie w Sportswear Company
Pytanie: Czego prezes firmy Sportswear Company dowiedział się o rentowności produktu z informacji dostarczonych przez księgowego zarządczego?
Odpowiedź: Prezes Sportswear, Dana Matthews, dowiedział się, że linia produktów czapek była znacznie bardziej dochodowa niż oczekiwano, odpowiadając za 55% zysków firmy, mimo że początkowe szacunki mówiły, że segment czapek będzie odpowiadał za 40% zysków firmy. I odwrotnie, linia produktów jerseys była znacznie mniej dochodowa niż oczekiwano, odpowiadając za 45 procent zysków firmy.
Istnieje wiele kwestii związanych z określeniem rentowności produktu, w tym jak przypisać koszty, które nie są łatwe do prześledzenia do każdego produktu i czy informacje o przychodach i kosztach produktu są wystarczająco dokładne, aby podjąć ważne decyzje menedżerskie. Te ważne kwestie będą poruszane w całej książce.
Key Takeaway
- Rachunkowość finansowa dostarcza historycznych informacji finansowych dla użytkowników zewnętrznych zgodnie z amerykańskimi standardami rachunkowości GAAP. Rachunkowość zarządcza dostarcza szczegółowych informacji finansowych i niefinansowych użytkownikom wewnętrznym, którzy wykorzystują te informacje do podejmowania decyzji, planowania i kontroli.
Zagadnienie 1.1
- Załóżmy, że jesteś współwłaścicielem i menedżerem sklepu detalicznego, który sprzedaje i naprawia rowery górskie. Podaj jeden przykład raportu z rachunkowości finansowej, który byłby przydatny dla Ciebie i Twojego współwłaściciela. Podaj dwa przykłady raportów rachunkowości zarządczej, które byłyby przydatne dla Ciebie jako menedżera.
- Podaj dwa przykłady miar niefinansowych stosowanych przez pizzerię, która serwuje jedzenie w restauracji i oferuje usługi dostawy.
- Dla każdego raportu wymienionego w poniższych punktach wskaż, czy dotyczy on rachunkowości finansowej czy zarządczej. Wyjaśnij uzasadnienie swojej odpowiedzi dla każdej pozycji.
- Przewidywany dochód netto na następny kwartał według działów
- Wyprodukowane towary wadliwe jako procent wszystkich wyprodukowanych towarów
- Rachunek zysków i strat za najbardziej bieżący rok, przygotowany zgodnie z U.S. GAAP
- Miesięczna sprzedaż w podziale na regiony geograficzne
- Budżet działu produkcji na następny kwartał
- Bilans na koniec bieżącego roku, sporządzony zgodnie z U.S. GAAP GAAP
Rozwiązanie zadania kontrolnego nr 1.1
- Sprawozdania finansowo-księgowe przedstawiane właścicielom obejmują zazwyczaj rachunek zysków i strat, zestawienie kapitału własnego, bilans oraz rachunek przepływów pieniężnych. Wszystkie są sporządzane zgodnie z amerykańskimi standardami rachunkowości GAAP. Raporty z zakresu rachunkowości zarządczej przygotowywane dla menedżerów mogą obejmować kwartalny budżet przychodów i kosztów dla każdego segmentu działalności (np. sprzedaż i naprawa rowerów), zwroty wadliwych towarów jako procent całkowitej miesięcznej sprzedaży, prognozy przychodów do wykorzystania przy podejmowaniu decyzji o otwarciu nowego sklepu oraz prognozy sprzedaży dla każdego modelu roweru. (Istnieje wiele poprawnych odpowiedzi na ten problem. Użyj Tabela 1.1 „Porównanie rachunkowości finansowej i zarządczej” jako przewodnik w określaniu dokładności odpowiedzi.)
- Przykłady miar niefinansowych obejmują procent dostaw na czas, procent spalonych pizz, średni czas wymagany do przygotowania pizzy dla klientów restauracji (od przyjęcia zamówienia klienta do dostarczenia pizzy na stole klienta), oraz wyniki badań satysfakcji klienta. (To tylko kilka przykładów. Istnieje wiele poprawnych odpowiedzi na ten problem.)
- Odpowiedzi pojawiają się w następujący sposób. Upewnij się, że wyjaśniłeś swoje odpowiedzi.
- Rachunkowość zarządcza-informacja jest dla przyszłych projekcji i obejmuje segmenty firmy
- Rachunkowość zarządcza-niefinansowa szczegółowa miara wadliwych produktów
- Rachunkowość finansowa-informacja historyczna przygotowana zgodnie z U.S. GAAP
- Księgowość zarządcza-szczegółowe informacje przekazywane co miesiąc
- Księgowość zarządcza-informacje służą prognozom na przyszłość i dotyczą segmentu spółki
- Księgowość finansowa-historyczne informacje sporządzone zgodnie z U.S. GAAP
.