Kto musi skorzystać z tego formularza?
Złożenie tego formularza nie jest obowiązkowe, chyba że ma miejsce podział dochodu z pasywnej zagranicznej spółki inwestycyjnej (PFIC), w której osoba amerykańska jest udziałowcem, lub rozdysponowanie udziałów PFIC w drodze darowizny, śmierci i większości rodzajów w inny sposób nieopodatkowanych wymian lub umorzeń. Jednakże, podatnicy lub osoby przygotowujące dokumenty nie znajdą takiego stwierdzenia w instrukcjach do formularza lub w odpowiednich przepisach IRS.
Formularz musi zostać złożony w celu obliczenia podatku należnego od wszelkich „nadmiernych wypłat” z lub zbycia ZSIOPD. Ogólnie rzecz biorąc, „nadmierna dystrybucja” to dystrybucja (po pierwszym roku), która przekracza 125% średniej dystrybucji w poprzednich trzech latach. Wszystkie rozdysponowania wydają się być traktowane jako nadmierne wypłaty i są traktowane tak samo jak wypłaty przekraczające 125% średnich wypłat.
W większości przypadków, osoba amerykańska posiadająca bezpośredni lub pośredni udział własnościowy w ZSIOPD jest zobowiązana do złożenia tego formularza w przypadku wystąpienia nadmiernych wypłat lub jeśli podatnik chce wybrać bieżącą metodę opodatkowania. Pośredni udział obejmuje wspólnika jakiejkolwiek spółki osobowej, która posiada udziały w jakiejkolwiek ZSIOPP oraz beneficjenta jakiegokolwiek funduszu powierniczego lub majątku, który posiada udziały w jakiejkolwiek ZSIOPP.
Z niniejszego formularza nie powinny korzystać osoby posiadające inwestycje w zagranicznej spółce osobowej, w której spółka ta nie posiada udziałów w żadnej ZSIOPP. Spółka osobowa nie jest ZSIOPD, nawet jeśli cały jej dochód pochodzi z inwestycji pasywnych. To samo odnosi się do wszelkich trustów lub majątków, które nie posiadają udziałów w żadnej ZSIOPD. ZSIOPD jest korporacją (z definicji) i w większości przypadków, trust lub spółka osobowa nie będą ZSIOPD. (Mogą zaistnieć przypadki, w których IRS będzie twierdził, że zagraniczny trust lub zagraniczna spółka osobowa mają cechy korporacji).
Specjalna zasada ma zastosowanie do amerykańskich udziałowców kontrolowanej spółki zagranicznej, która spełniałaby definicję ZSIOPD. Amerykańscy udziałowcy kontrolowanej spółki zagranicznej (CFC) będącej zagraniczną osobową spółką holdingową (lub w inny sposób spełniającej kryteria ZSIOPD) nie powinni składać Formularza 8621, dopóki podlegają opodatkowaniu od dochodu z inwestycji CFC. Jednakże, jeżeli CFC posiada udziały w PFIC, może być zobowiązana (lub zdecydować się) na złożenie tego formularza, a dochód PFIC będzie wówczas przechodził przez CFC na udziałowców amerykańskich.
Konieczności złożenia tego formularza w celu zapłacenia podatku od bieżącego dochodu ZSIOPD można uniknąć w przypadku, gdy jedyny amerykański właściciel zagranicznej korporacji wybrał opodatkowanie zagranicznej korporacji jako podmiotu nie branego pod uwagę i gdy zagraniczna korporacja nie zainwestowała w ZSIOPD.
Niniejszy formularz nie powinien być składany przez beneficjentów trustu zagranicznego, chyba że trust zagraniczny zainwestował w ZSIOPD. Jednakże w przypadku, gdy zagraniczny trust posiada cechy korporacji, może on zostać uznany przez IRS za ZSIOPD. IRC, Rozporządzenia IRS i instrukcje IRS do Formularza 8621 wyraźnie odnoszą się do PFIC jako korporacji. Nie uważamy, aby obowiązkiem podatnika było zakładanie, że trust powinien być traktowany jako korporacja.
Jakie informacje są wymagane?
Formularz 8621 ma tylko dwie strony, ale instrukcja składa się z siedmiu stron bardzo mylących informacji. Zamieszanie spowodowane jest faktem, że formularz ten jest w zasadzie wyborem płacenia podatków obecnie od proporcjonalnego udziału udziałowca w dochodzie ZSIOPD. Istnieją dwie metody wyboru płacenia bieżących podatków od dochodu ZSIOPD oraz domyślna metoda opodatkowania w przypadku niedokonania wyboru.
Metoda domyślna polega na skomplikowanym przypisaniu „nadmiernego podziału” (zgodnie z powyższą definicją) do poprzednich lat podatkowych, w których podatnik był udziałowcem. Dla każdego z tych lat, podatek dochodowy jest obliczany w oparciu o najwyższy próg podatkowy dla tego roku, nawet jeśli podatnik mógł być w znacznie niższym krańcowym progu podatkowym. Dla wszystkich lat wstecz do roku 1993, górna stawka wynosiła 39,6%, a dla lat podatkowych od roku 1992 do 1986, górna stawka wynosiła 33%. Przed 1987 rokiem zasady dotyczące ZSIOPD nie istniały, a nadwyżka wypłat do tych lat była traktowana jako zwykły dochód za te lata. Po obliczeniu podatku naliczane są odsetki (składane codziennie) od podatku za każdy z tych lat. Jednakże, zgodnie z obowiązującym prawem, łączna kwota podatku i odsetek nie może przekroczyć kwoty wypłaty.
Tej karnej formy opodatkowania można uniknąć, decydując się na zapłacenie podatku od bieżącego dochodu ZSIOPD na jeden z dwóch ogólnych sposobów.
Jedną z metod jest system „mark-to-market” oparty na cenie katalogowej publicznie notowanych zagranicznych funduszy inwestycyjnych. W praktyce, przepisy IRS dotyczące metody mark-to-market są niezwykle rygorystyczne i tylko kilka zagranicznych funduszy wzajemnych kwalifikowałoby się.
Druga metoda nosi nazwę „Qualified Electing Fund” (QEF) i wymaga od ZSIF obszernych informacji. W celu skorzystania z wyboru QEF, amerykańscy udziałowcy muszą posiadać wystarczającą ilość akcji, aby zmusić zarządzających funduszem do dostarczenia wymaganych informacji, które pozwolą udziałowcom obliczyć ich udział w dochodzie ZSIOPD każdego roku.
Kiedy należy złożyć formularz?
Formularz powinien zostać złożony wraz z zeznaniem podatkowym podatnika amerykańskiego dla każdego odrębnego ZSIOPD, w którym podatnik jest udziałowcem.
Gdzie powinien zostać złożony?
Powinien zostać złożony w centrum IRS, do którego podatnik wysyła swoje zeznanie lub na powyższy adres w Filadelfii. Jeśli podatnik nie jest zobowiązany do złożenia zeznania podatkowego, kopie formularza 8621 powinny zostać wysłane do centrum Internal Revenue Service, POB 21086, Philadelphia, PA 19114.
Jak długo trwa przygotowanie?
IRS szacuje, że czas potrzebny na przygotowanie tego formularza wynosi około siedmiu godzin, nie licząc czasu potrzebnego na zapoznanie się z formularzem oraz czasu potrzebnego na prowadzenie dokumentacji przez cały rok. Rzeczywisty czas będzie zależał od wyboru dokonanego przez podatnika. Raportowanie dochodu metodą mark-to-market nie zajmuje wiele czasu. Raportowanie dochodu przy zastosowaniu opcji QEF może zająć siedem godzin (lub więcej), w zależności od tego, w jaki sposób informacje są przekazywane przez PFIC. Jeżeli PFIC dokonuje wypłat gotówkowych, które nie przekraczają 125% średniej wypłat w trzech poprzednich latach, przygotowanie formularza może zająć tylko kilka minut. W przypadku, gdy formularz jest wykorzystywany do obliczenia podatku od nadmiernej dystrybucji, jego przygotowanie może zająć znacznie więcej niż siedem godzin.
Dlaczego warto się podporządkować? (Kary)
W przypadku braku wypłat na rzecz udziałowców, nie ma wyraźnych kar za niezłożenie formularza. Ogólnie rzecz biorąc, korzystne dla podatnika amerykańskiego jest złożenie tego formularza i dokonanie wyboru płacenia podatków od bieżącego dochodu ZSIOPD. Jeżeli nie dokona się wyboru opodatkowania bieżącego dochodu ZSIOPD, wszelkie przyszłe wypłaty mogą podlegać karnemu podatkowi od nadwyżek wypłat. Ponadto, wybór opcji QEF może pozwolić podatnikowi na zachowanie korzyści wynikających z niższej stawki podatkowej od długoterminowych zysków kapitałowych realizowanych przez ZSIOPD.
Formularz 8621 jest wyborem, który może zostać złożony przez udziałowców zagranicznej spółki będącej „pasywną zagraniczną spółką inwestycyjną” lub ZSIOPD. Zagraniczna korporacja jest ZSIOPD, jeżeli 75% lub więcej dochodu brutto korporacji za jej rok podatkowy stanowi dochód pasywny zgodnie z definicją zawartą w sekcji 1297(b) kodeksu podatkowego lub jeżeli co najmniej 50% średniej wartości aktywów korporacji za jej rok podatkowy można przypisać aktywom wykorzystywanym do produkcji dochodu pasywnego lub utrzymywanym w celu produkcji dochodu pasywnego. Formularz musi być przygotowany dla każdej ZSIOPD, w której podatnik jest inwestorem i chce wybrać bieżącą metodę opodatkowania części dochodu ZSIOPD przypadającej na udziałowca. Zakres procentowego udziału osoby amerykańskiej w PFIC nie jest czynnikiem decydującym o wypełnieniu tego formularza.
Jeżeli zagraniczny trust inwestuje w jakiekolwiek zagraniczne fundusze inwestycyjne (PFIC), takie fundusze są uważane za pasywne zagraniczne spółki inwestycyjne zgodnie z amerykańskim prawem podatkowym, a amerykański cedent może chcieć corocznie składać Formularz 8621 dla każdego takiego funduszu.
Oprócz kosztów przygotowania formularzy, koncesjodawca może utracić korzyści wynikające z długoterminowych stawek podatku od zysków kapitałowych z tytułu sprzedaży zagranicznych funduszy inwestycyjnych i skutecznie traci korzyści wynikające z odroczenia podatku, które w innym przypadku byłyby dostępne.
W instrukcjach do formularza 8621 stwierdza się, że dochód pasywny jest zdefiniowany w sekcji 1296(b) kodeksu podatkowego, ale wydaje się, że jest to literówka, ponieważ definicja tego terminu znajduje się w sekcji 1297(b). Sekcja ta definiuje dochód z inwestycji pasywnych poprzez odniesienie do definicji dochodu zagranicznej osobistej spółki holdingowej (zgodnie z definicją zawartą w sekcji 954(c)) z pewnymi wyjątkami. Sekcja 954(c) kodeksu podatkowego definiuje dochód zagranicznej osobistej spółki holdingowej jako obejmujący odsetki, dywidendy, czynsze, należności licencyjne i renty, zyski (ale nie straty) ze sprzedaży aktywów, które produkują odsetki, dywidendy, czynsze, należności licencyjne i renty, zyski z pewnych transakcji towarowych, zyski w walutach obcych i dochód, który jest równoważny z odsetkami lub dywidendami. Istnieją jednak pewne wyjątki, gdy ten rodzaj dochodu jest uzyskiwany w ramach aktywnej działalności handlowej lub gospodarczej, dochód dealera i niektóre dochody od powiązanych „osób”.
Kopie formularzy podatkowych IRS i instrukcje są dostępne na stronie internetowej pod adresem
https://www.irs.gov/forms-instructions
.