Olá! Eu sou Jordan Adelson, um gerente sênior do escritório nacional da PwC.
Como parte de nossa série de vídeos de leasing, vou discutir como os arrendatários devem contabilizar os arrendamentos operacionais;
- o valor do passivo do leasing e o direito de uso do ativo tanto para os arrendamentos operacionais quanto para os financeiros; e
- do segundo dia de contabilização dos arrendamentos operacionais.
Para uma descrição de como um locatário registraria o segundo dia contábil para um arrendamento financeiro…por favor, consulte o vídeo do arrendamento financeiro do locatário em nossa série de arrendamento em CFOdirect.com.
Para o contexto, o primeiro dia contábil se refere ao registro inicial do arrendamento no início, enquanto que o segundo dia se refere ao registro contábil do arrendamento depois de ter sido inicialmente registrado.
Vamos começar com um exemplo. Assumir os seguintes termos da locação:
– A locação tem um prazo de 5 anos com pagamentos anuais de 1.1 milhão de dólares;
– O primeiro pagamento do arrendamento é devido na data de início do arrendamento, com pagamentos subsequentes no final de cada ano, começando com o primeiro ano;
– Um incentivo de arrendamento de 100.000 dólares foi fornecido pelo locador;
– O primeiro pagamento do arrendamento será reduzido pelo incentivo do arrendamento, resultando num montante líquido de um milhão de dólares devido no início do arrendamento;
– O arrendatário determinou a sua taxa de empréstimo incremental, ou IBR, em 5%; e
– Não há custos directos iniciais.
Primeiro, vamos discutir como calcular o passivo do arrendamento. Este montante é determinado pela adição dos pagamentos restantes do arrendamento no início do arrendamento e descontando-os de volta usando a TIR. Neste exemplo, os pagamentos restantes no início do arrendamento são de 4,4 milhões de dólares, uma vez que o primeiro ano de renda foi pago antecipadamente. Quando descontado de volta a um IBR de 5%, isso rende um passivo de arrendamento de 3,9 milhões de dólares.
Próximo vamos determinar o valor do direito de uso do ativo. O ponto de partida para determinar o valor do direito de uso do ativo é o passivo do arrendamento. O passivo do arrendamento é então aumentado para qualquer pagamento do arrendamento feito ao locador na data ou antes da data de início e quaisquer custos directos iniciais incorridos pelo locatário. Esse montante seria reduzido por quaisquer incentivos de arrendamento recebidos. Neste exemplo, como o arrendatário pagou o primeiro ano de renda de 1,1 milhões de dólares no início do arrendamento, isto seria adicionado à responsabilidade do arrendamento. Além disso, como o arrendatário recebeu um incentivo de arrendamento de 100.000 dólares, este deveria ser subtraído do montante. Isso resulta em um direito de uso de 4,9 milhões de dólares no primeiro dia de uso do ativo. Ou seja, o passivo do arrendamento de 3,9 milhões de dólares, mais os 1,1 milhões de dólares pagos no início do arrendamento, ou 5 milhões de dólares, menos o incentivo de arrendamento de 100 mil dólares.
Agora que determinamos os valores do passivo do arrendamento e o direito de uso do ativo, vamos registrar o registro diário do dia 1. Tanto em uma locação operacional como financeira, a entrada do dia 1 seria a mesma. No início do leasing, o lançamento seria:
– Debitar o direito de uso do ativo por 4,9 milhões de dólares
– Creditar o passivo do leasing por 3,9 milhões de dólares; e
– Crédito em dinheiro por 1 milhão de dólares
– Agora que registramos o lançamento do dia 1, vamos caminhar através do dia 2 contabilizando um leasing operacional. Para fins ilustrativos, assumimos que a empresa contabiliza o arrendamento numa base anual.
Primeiro, vamos calcular o montante dos juros, que é um input chave para determinar a amortização do passivo do arrendamento. Os juros são medidos usando o método dos juros efetivos. Neste exemplo, multiplicaríamos o passivo do dia 1 do contrato de arrendamento pelo IBR de 5%. Isto resulta em juros de 195.000 dólares. Agora, a amortização do passivo do arrendamento é calculada como a diferença entre o pagamento do arrendamento e os juros acumulados sob o arrendamento. Assim, neste exemplo, a empresa tem um pagamento anual no final do primeiro ano de 1,1 milhões de dólares, menos o montante de juros de 195.000 dólares, resultando na amortização do passivo do arrendamento de 905.000 dólares.
Próximo, vamos calcular a despesa do arrendamento, que é determinada com base em linhas rectas. Como tal, uma empresa dividiria o total dos pagamentos líquidos devidos ao longo do prazo do arrendamento pelo prazo do arrendamento. Neste exemplo, o agregado dos pagamentos anuais de 1,1 milhões de dólares é de 5,5 milhões de dólares. Este montante, líquido de incentivos de arrendamento de 100.000 dólares, ou 5,4 milhões de dólares, é dividido por 5, o prazo do arrendamento. Isto resulta em uma despesa anual de arrendamento de 1.080.000 dólares.
É interessante notar que a despesa total sob o arrendamento operacional de 1.080.000 dólares é inferior aos 1.175.000 dólares reconhecidos no primeiro ano do arrendamento financeiro, assumindo o mesmo padrão de fato. Embora a despesa total durante todo o período do arrendamento seja a mesma tanto para os arrendamentos operacionais como para os financeiros, o uso do método linear para um arrendamento operacional resulta em uma quantia consistente de despesa de arrendamento reconhecida a cada ano. Em contrapartida, o montante calculado no âmbito do arrendamento financeiro resulta em um padrão de reconhecimento de despesas antecipado devido aos juros.
Finalmente, a variação na amortização acumulada do direito de uso do ativo é calculada como a diferença entre a despesa de arrendamento linear de 1.080.000 dólares e o cálculo de juros sobre o passivo do arrendamento de 195.000 dólares. Isto resulta numa variação na amortização acumulada de 885.000 dólares.
Agora vamos juntar as peças e ver o dia 2 de lançamento do diário anual…