Wer muss dieses Formular verwenden?
Dieses Formular muss nur dann eingereicht werden, wenn eine Ausschüttung von Erträgen aus einer passiven ausländischen Investmentgesellschaft (PFIC), an der eine US-Person beteiligt ist, oder eine Veräußerung der Anteile einer PFIC durch Schenkung, Tod und die meisten Arten von ansonsten steuerfreiem Tausch oder Rückkauf erfolgt. Die Steuerpflichtigen oder die Ersteller des Formulars werden jedoch nirgends in den Anweisungen zum Formular oder in den geltenden IRS-Vorschriften eine diesbezügliche Erklärung finden.
Das Formular muss eingereicht werden, um die Steuer zu berechnen, die auf „Überschussausschüttungen“ von oder Veräußerungen an einer PFIC fällig wird. Im Allgemeinen ist eine „übermäßige Ausschüttung“ eine Ausschüttung (nach dem ersten Jahr), die 125 % der durchschnittlichen Ausschüttung der vorangegangenen drei Jahre übersteigt. Alle Veräußerungen scheinen als übermäßige Ausschüttungen behandelt zu werden und werden genauso behandelt wie Ausschüttungen, die 125 % der durchschnittlichen Ausschüttungen übersteigen.
In den meisten Fällen muss eine US-Person, die direkt oder indirekt an einer PFIC beteiligt ist, dieses Formular einreichen, wenn es zu übermäßigen Ausschüttungen kommt oder wenn der Steuerpflichtige die Methode der laufenden Besteuerung wählen möchte. Indirektes Eigentum würde einen Partner in einer Personengesellschaft, die Anteile an einer PFIC besitzt, und einen Begünstigten eines Trusts oder Nachlasses, der Anteile an einer PFIC besitzt, einschließen.
Dieses Formular sollte nicht von Personen verwendet werden, die in eine ausländische Personengesellschaft investiert haben, die keine Anteile an einer PFIC besitzt. Eine Personengesellschaft ist auch dann keine PFIC, wenn ihr gesamtes Einkommen aus passiven Investitionen stammt. Das Gleiche gilt für Treuhandgesellschaften oder Nachlässe, die keine Anteile an einer PFIC besitzen. Eine PFIC ist eine Kapitalgesellschaft (per Definition) und in den meisten Fällen ist ein Trust oder eine Personengesellschaft keine PFIC. (Es mag Fälle geben, in denen das Finanzamt argumentiert, dass ein ausländischer Trust oder eine ausländische Personengesellschaft die Merkmale einer Kapitalgesellschaft aufweist).
Eine Sonderregel gilt für US-Aktionäre einer kontrollierten ausländischen Gesellschaft, die die Definition einer PFIC erfüllen würde. US-Anteilseigner einer kontrollierten ausländischen Gesellschaft (CFC), die eine ausländische Personal Holding Company ist (oder anderweitig die Kriterien einer PFIC erfüllt), sollten kein Formular 8621 einreichen, solange sie mit den Kapitalerträgen der CFC steuerpflichtig sind. Wenn die CFC jedoch Anteile an einer PFIC besitzt, könnte sie verpflichtet sein (oder sich dafür entscheiden), dieses Formular einzureichen, und die Einkünfte der PFIC würden dann über die CFC an die US-Aktionäre weitergegeben.
Die Notwendigkeit, dieses Formular einzureichen, um Steuern auf das laufende Einkommen einer PFIC zu zahlen, kann vermieden werden, wenn der einzige US-Eigentümer einer ausländischen Körperschaft sich dafür entschieden hat, die ausländische Körperschaft als nicht berücksichtigte Einheit zu besteuern, und wenn die ausländische Körperschaft nicht in eine PFIC investiert hat.
Dieses Formular sollte nicht von Begünstigten eines ausländischen Trusts eingereicht werden, es sei denn, der ausländische Trust hat in eine PFIC investiert. Weist ein ausländischer Trust jedoch die Merkmale einer Kapitalgesellschaft auf, könnte der IRS den Trust als PFIC einstufen. Der IRC, die IRS-Verordnungen und die IRS-Anweisungen zum Formular 8621 beziehen sich alle ausdrücklich auf die PFIC als Kapitalgesellschaft. Wir glauben nicht, dass es die Pflicht eines Steuerzahlers ist, davon auszugehen, dass ein Trust wie eine Kapitalgesellschaft behandelt werden sollte.
Welche Informationen sind erforderlich?
Das Formular 8621 ist nur zwei Seiten lang, aber die Anweisungen bestehen aus sieben Seiten mit sehr verwirrenden Informationen. Die Verwirrung wird dadurch verursacht, dass das Formular im Grunde eine Wahlmöglichkeit darstellt, Steuern auf den anteiligen Anteil des Anteilseigners am Einkommen der PFIC zu zahlen. Es gibt zwei Methoden zur Wahl der Zahlung laufender Steuern auf das Einkommen einer PFIC und eine Standardmethode der Besteuerung, wenn keine Wahl getroffen wird.
Die Standardmethode beinhaltet eine komplizierte Zuordnung einer „Überschussausschüttung“ (wie oben definiert) zu den früheren Steuerjahren, in denen der Steuerpflichtige Anteilseigner war. Für jedes dieser Jahre wird die Einkommensteuer auf der Grundlage der höchsten Steuerklasse für das betreffende Jahr berechnet, auch wenn der Steuerpflichtige möglicherweise in einer viel niedrigeren Grenzsteuerklasse war. Für alle Jahre bis 1993 lag der Spitzensteuersatz bei 39,6 % und für die Steuerjahre ab 1992 bis 1986 bei 33 %. Vor 1987 gab es die PFIC-Regeln nicht, und überschüssige Ausschüttungen in diesen Jahren wurden als normales Einkommen für diese Jahre behandelt. Nach der Berechnung der Steuer fällt für jedes dieser Jahre eine Zinsbelastung (mit täglicher Aufzinsung) auf die Steuer an. Das geltende Recht sieht jedoch vor, dass die Gesamtsteuer und die Zinsen den Betrag der Ausschüttung nicht übersteigen.
Diese strafende Form der Besteuerung kann vermieden werden, indem man sich dafür entscheidet, die Steuer auf das laufende Einkommen der PFIC auf eine der beiden allgemeinen Arten zu zahlen.
Eine Methode ist ein „Mark-to-Market“-System auf der Grundlage des Listenpreises von öffentlich notierten ausländischen Investmentfonds. In der Praxis sind die IRS-Vorschriften für die „Mark-to-Market“-Methode äußerst streng, und nur wenige ausländische Investmentfonds kommen dafür in Frage.
Die andere Methode wird als „Qualified Electing Fund“ (QEF) bezeichnet und erfordert umfangreiche Informationen von der PFIC. Um die QEF-Wahl nutzen zu können, müssen die US-Aktionäre genügend Aktien besitzen, um die Fondsmanager zu zwingen, die erforderlichen Informationen zu liefern, damit die Aktionäre jedes Jahr ihren Anteil am Einkommen der PFIC berechnen können.
Wann ist es fällig?
Das Formular sollte mit der Steuererklärung des US-Steuerpflichtigen für jede einzelne PFIC eingereicht werden, an der der Steuerpflichtige beteiligt ist.
Wo ist es einzureichen?
Es ist bei dem IRS-Zentrum einzureichen, an das der Steuerpflichtige seine Erklärung schickt, oder bei der oben genannten Adresse in Philadelphia. Wenn der Steuerpflichtige nicht verpflichtet ist, eine Einkommensteuererklärung abzugeben, sollten Kopien des Formulars 8621 an das Internal Revenue Service Center, POB 21086, Philadelphia, PA 19114, geschickt werden.
Wie lange dauert die Vorbereitung?
Die IRS schätzt den Zeitaufwand für die Vorbereitung dieses Formulars auf etwa sieben Stunden, ohne die Zeit, die erforderlich ist, um sich mit dem Formular vertraut zu machen, und die Zeit, die für das Führen der Aufzeichnungen während des Jahres erforderlich ist. Der tatsächliche Zeitaufwand hängt davon ab, welche Wahl der Steuerpflichtige getroffen hat. Die Meldung von Einkünften nach der Mark-to-Market-Methode nimmt nicht viel Zeit in Anspruch. Die Meldung von Einkünften nach der QEF-Methode kann sieben Stunden (oder mehr) dauern, je nachdem, wie die PFIC die Informationen bereitstellt. Wenn die PFIC Barausschüttungen vornimmt, die 125 % der durchschnittlichen Ausschüttungen in den drei vorangegangenen Jahren nicht überschreiten, kann die Erstellung des Formulars nur wenige Minuten in Anspruch nehmen. Wird das Formular zur Berechnung der Steuer auf eine überhöhte Ausschüttung verwendet, kann die Erstellung des Formulars viel länger als sieben Stunden dauern.
Warum einhalten? (Strafen)
Wenn keine Ausschüttungen an die Anteilseigner erfolgen, gibt es keine ausdrücklichen Strafen für die Nichtabgabe des Formulars. Im Allgemeinen ist es für einen US-Steuerzahler von Vorteil, dieses Formular einzureichen und die Wahl zu treffen, Steuern auf das laufende Einkommen der PFIC zu zahlen. Wird die Wahl zur Zahlung von Steuern auf das laufende Einkommen der PFIC nicht getroffen, können alle künftigen Ausschüttungen der Strafsteuer auf übermäßige Ausschüttungen unterliegen. Darüber hinaus kann die QEF-Wahl es dem Steuerpflichtigen ermöglichen, die Vorteile des niedrigeren Steuersatzes auf die von der PFIC erzielten langfristigen Kapitalgewinne zu behalten.
Das Formular 8621 kann von den Anteilseignern einer ausländischen Kapitalgesellschaft, die eine „passive ausländische Investmentgesellschaft“ oder PFIC ist, eingereicht werden. Eine ausländische Kapitalgesellschaft ist eine PFIC, wenn 75 % oder mehr der Bruttoeinkünfte der Gesellschaft für ihr Steuerjahr passive Einkünfte im Sinne von Abschnitt 1297(b) des Steuergesetzes sind oder wenn mindestens 50 % des Durchschnittswerts der Vermögenswerte der Gesellschaft für ihr Steuerjahr Vermögenswerten zuzurechnen sind, die zur Erzielung passiver Einkünfte verwendet oder zur Erzielung passiver Einkünfte gehalten werden. Das Formular ist für jede PFIC zu erstellen, an der der Steuerpflichtige beteiligt ist und für den Anteil des Anteilseigners an den Einkünften der PFIC eine laufende Besteuerung wählen möchte. Der Umfang der prozentualen Beteiligung der US-Person an der PFIC ist für die Einreichung dieses Formulars nicht von Bedeutung.
Investiert ein ausländischer Trust in ausländische Investmentfonds (PFICs), so gelten diese Fonds nach US-Steuerrecht als passive ausländische Investmentgesellschaften, und der US-Grantor sollte für jeden dieser Fonds jedes Jahr ein Formular 8621 einreichen.
Zusätzlich zu den Kosten für die Erstellung der Formulare verliert der Konzessionsgeber möglicherweise den Vorteil langfristiger Kapitalertragssteuersätze beim Verkauf der ausländischen Investmentfonds und verliert effektiv den Vorteil eines Steueraufschubs, der ansonsten möglich wäre.
In den Anweisungen zum Formular 8621 heißt es, dass passive Einkünfte in Abschnitt 1296(b) der Abgabenordnung definiert sind, doch scheint dies ein Tippfehler zu sein, da die Definition des Begriffs in Abschnitt 1297(b) enthalten ist. In diesem Abschnitt werden passive Kapitalerträge unter Bezugnahme auf die Definition des Einkommens ausländischer Personengesellschaften (wie in Abschnitt 954(c) definiert) mit bestimmten Ausnahmen definiert. Abschnitt 954(c) der Abgabenordnung definiert das Einkommen ausländischer Personengesellschaften als Zinsen, Dividenden, Mieten, Lizenzgebühren und Renten, Gewinne (aber nicht Verluste) aus der Veräußerung von Vermögenswerten, die Zinsen, Dividenden, Mieten, Lizenzgebühren und Renten einbringen, Gewinne aus bestimmten Warengeschäften, Fremdwährungsgewinne und zins- oder dividendengleiche Erträge. Es gibt jedoch einige Ausnahmen, wenn diese Art von Einkünften in einem aktiven Gewerbebetrieb erwirtschaftet wird, sowie Händlereinkünfte und bestimmte Einkünfte von verbundenen „Personen“.
Kopien der IRS-Steuerformulare und -Anweisungen sind auf der Website des IRS erhältlich unter
https://www.irs.gov/forms-instructions