Hallo! Ich bin Jordan Adelson, Senior Manager in der nationalen Niederlassung von PwC.
Im Rahmen unserer Videoreihe zum Thema Leasing werde ich erörtern, wie Leasingnehmer die Höhe der Leasingverbindlichkeit und des Nutzungsrechts sowohl für Operating-Leasingverhältnisse als auch für Finanzierungsleasingverhältnisse erfassen sollten, und
Für eine Beschreibung, wie ein Leasingnehmer die Bilanzierung am zweiten Tag eines Finanzierungsleasings vornehmen würde, sehen Sie sich bitte das Video zum Finanzierungsleasing für Leasingnehmer in unserer Leasing-Serie auf CFOdirect.com an.
Zum besseren Verständnis: Die Bilanzierung am ersten Tag bezieht sich auf die erstmalige Erfassung des Leasingverhältnisses zu Beginn, während sich die Bilanzierung am zweiten Tag auf die Bilanzierung des Leasingverhältnisses nach der erstmaligen Erfassung bezieht.
Fangen wir mit einem Beispiel an. Nehmen wir die folgenden Bedingungen des Leasingverhältnisses an:
– Das Leasing hat eine Laufzeit von 5 Jahren mit jährlichen Zahlungen von 1.1 Million Dollar;
– Die erste Leasingzahlung ist zu Beginn des Leasingverhältnisses fällig, die folgenden Leasingzahlungen sind am Ende jedes Jahres, beginnend mit dem ersten Jahr, fällig;
– Der Leasinggeber hat einen Leasinganreiz von 100.000 Dollar gewährt;
– Die erste Leasingrate wird um den Leasinganreiz reduziert, so dass sich ein Nettobetrag von einer Million Dollar ergibt, der zu Beginn des Leasingverhältnisses fällig ist;
– Der Leasingnehmer hat seinen Grenzfremdkapitalzinssatz (Incremental Borrowing Rate, IBR) auf 5 % festgelegt; und
– Es gibt keine anfänglichen direkten Kosten.
Besprechen wir zunächst, wie die Leasingverbindlichkeit zu berechnen ist. Dieser Betrag wird ermittelt, indem die verbleibenden Leasingzahlungen zu Beginn des Leasingverhältnisses addiert und mit dem IBR abgezinst werden. In diesem Beispiel belaufen sich die verbleibenden Leasingzahlungen zu Beginn des Leasingverhältnisses auf 4,4 Millionen Dollar, da die Miete für das erste Jahr im Voraus bezahlt wurde. Nach Abzinsung mit einem IBR von 5 % ergibt sich eine Leasingverbindlichkeit von 3,9 Mio. Dollar.
Bestimmen wir nun die Höhe des Nutzungsrechts am Vermögenswert. Der Ausgangspunkt für die Bestimmung der Höhe des Nutzungsrechts ist die Leasingverbindlichkeit. Die Leasingverbindlichkeit wird dann um alle Leasingzahlungen, die an den Leasinggeber zu oder vor dem Beginn des Leasingverhältnisses geleistet wurden, und alle anfänglichen direkten Kosten, die dem Leasingnehmer entstanden sind, erhöht. Dieser Betrag würde sich um alle erhaltenen Leasinganreize verringern. Da der Leasingnehmer in diesem Beispiel zu Beginn des Leasingverhältnisses die Miete für das erste Jahr in Höhe von 1,1 Millionen Dollar gezahlt hat, würde dieser Betrag zu den Leasingverbindlichkeiten hinzugerechnet werden. Da der Leasingnehmer außerdem einen Leasinganreiz in Höhe von 100.000 Dollar erhalten hat, sollte dieser Betrag abgezogen werden. Daraus ergibt sich ein Nutzungsrecht am Tag 1 in Höhe von 4,9 Millionen Dollar. Das heißt, die Leasingverbindlichkeit von 3,9 Mio. Dollar plus die zu Beginn des Leasingverhältnisses gezahlten 1,1 Mio. Dollar, also 5 Mio. Dollar, abzüglich der 100 Tausend Dollar Leasingprämie.
Nachdem wir nun die Beträge der Leasingverbindlichkeit und des Nutzungsrechtsaktivums bestimmt haben, können wir die Journalbuchung für Tag 1 vornehmen. Sowohl bei einem Operating-Leasing als auch bei einem Finanzierungsleasing wäre der Eintrag am Tag 1 derselbe. Zu Beginn des Leasingverhältnisses würde der Eintrag wie folgt lauten:
– Belastung des Nutzungsrechts für 4,9 Mio. Dollar
– Gutschrift der Leasingverbindlichkeit für 3,9 Mio. Dollar; und
– Gutschrift der Barmittel für 1 Mio. Dollar
Nachdem wir nun den Eintrag für Tag 1 vorgenommen haben, gehen wir die Buchführung für Tag 2 bei einem Operating-Leasing durch. Zur Veranschaulichung gehen wir davon aus, dass das Unternehmen den Leasingvertrag auf jährlicher Basis bilanziert.
Zunächst berechnen wir die Höhe der Zinsen, die eine wichtige Voraussetzung für die Bestimmung der Amortisation der Leasingverbindlichkeit sind. Die Zinsen werden nach der Effektivzinsmethode ermittelt. In diesem Beispiel würden wir die Leasingverbindlichkeit von Tag 1 mit dem IBR von 5 % multiplizieren. Daraus ergeben sich Zinsen in Höhe von 195.000 Dollar. Die Amortisation der Leasingverbindlichkeit ergibt sich aus der Differenz zwischen der Leasingzahlung und den im Rahmen des Leasingvertrags aufgelaufenen Zinsen. In diesem Beispiel hat das Unternehmen also am Ende des Jahres 1 eine jährliche Zahlung von 1,1 Millionen Dollar, abzüglich des Zinsbetrags von 195.000 Dollar, was eine Amortisation der Leasingverbindlichkeit von 905.000 Dollar ergibt.
Als Nächstes berechnen wir den Leasingaufwand, der auf linearer Basis ermittelt wird. Dazu würde ein Unternehmen die gesamten Nettozahlungen, die während der Laufzeit des Leasingvertrags fällig werden, durch die Laufzeit des Leasingvertrags teilen. In diesem Beispiel beläuft sich die Summe der jährlichen Zahlungen von 1,1 Millionen Dollar auf 5,5 Millionen Dollar. Dieser Betrag, abzüglich der Leasinganreize in Höhe von 100.000 Dollar oder 5,4 Millionen Dollar, wird durch 5, die Laufzeit des Leasingvertrags, geteilt. Daraus ergibt sich ein jährlicher Leasingaufwand von 1.080.000 Dollar.
Interessanterweise ist der Gesamtaufwand im Rahmen des Operating-Leasingverhältnisses mit 1.080.000 Dollar geringer als die 1.175.000 Dollar, die im ersten Jahr des Finanzierungsleasingverhältnisses bei gleichem Sachverhalt angesetzt werden. Obwohl der Gesamtaufwand über die gesamte Laufzeit des Leasingverhältnisses sowohl für Operating- als auch für Finanzierungsleasingverhältnisse gleich ist, führt die Anwendung der linearen Methode für ein Operating-Leasingverhältnis zu einem gleichbleibenden Betrag an Leasingaufwand, der jedes Jahr erfasst wird. Im Gegensatz dazu führt der im Rahmen des Finanzierungsleasings berechnete Betrag aufgrund der Zinsen zu einer vorzeitigen Aufwandserfassung.
Schließlich wird die Veränderung der kumulierten Abschreibung des Nutzungsrechts als Differenz zwischen dem linearen Leasingaufwand von 1.080.000 Dollar und der Berechnung der Zinsen auf die Leasingverbindlichkeit von 195.000 Dollar berechnet. Daraus ergibt sich eine Veränderung der kumulierten Abschreibung von 885.000 Dollar.
Setzen wir nun die Teile zusammen und sehen wir uns den Jahresbucheintrag für Tag 2 an…