Podniky obvykle uplatňují politiku expanze (tj. v současné době odečítají místo odpisů) položek, jejichž cena je nižší než prahová částka. Odpisování nízkonákladových položek po mnoho let se prostě nevyplatí. Částky, které si podniky stanoví jako prahové hodnoty pro odpisy, se značně liší. Až dosud daňový úřad neposkytoval žádné pokyny k tomu, jaká by měla být prahová hodnota, a vždy bylo možné, že by mohl namítat, že prahová hodnota daňového poplatníka je příliš vysoká. To se však změnilo. Nové předpisy IRS zakotvují tuto praxi prahových výdajů do zákona zavedením nového bezpečného přístavu de minimis. (IRS Reg. §1.263(a)-1(f).) Poprvé také IRS vytvořil maximální částky v dolarech, které mohou být vynaloženy jako „de minimis“ (latinsky „minor“, „nepodstatný“). Tento „bezpečný přístav“ se stal dostupným pro všechny daňové poplatníky 1. ledna 2014. Užitečnost „bezpečného přístavu“ se navíc pro většinu daňových poplatníků výrazně zvýšila, protože IRS zvýšil částku, kterou si mohou menší daňoví poplatníci odečíst, z 500 na 2 500 USD.
Příklad: Alice zakoupila pro své podnikání dva počítače, každý za 2 000 USD, přičemž celková cena podle faktury činí 4 000 USD. S využitím bezpečného přístavu de minimis si může odečíst celý výdaj ve výši 4 000 USD v jednom roce za předpokladu, že jsou splněny podmínky pro využití bezpečného přístavu.
Co lze odečíst
Bezpečný přístav de minimis se nejčastěji využívá k odpočtu nákladů na položky hmotného osobního majetku (majetkové jednotky), které používáte při podnikání. Součásti pořízené za účelem údržby nebo opravy jednotky hmotného majetku – tj. náhradní díly – se rovněž odečítají v rámci bezpečného přístavu de minimis, pokud se vejdou do limitu de minimis. Do této kategorie nepatří komponenty, které jsou pořízeny jako součást majetkové jednotky – například původní motor v automobilu. Jakákoli položka s ekonomickou životností 12 měsíců nebo kratší musí být odečtena v rámci bezpečného přístavu de minimis, pokud jsou náklady v rámci limitu de minimis.
Tento bezpečný přístav nelze použít k odpočtu nákladů na pozemky nebo zásoby (položky určené k prodeji zákazníkům).
Maximální částka de minimis
Maximální částka, kterou můžete odečíst v rámci bezpečného přístavu de minimis, závisí na tom, zda má váš podnik za daný rok „platnou účetní závěrku“. To zahrnuje ověřenou účetní závěrku vypracovanou účetním znalcem. Patří sem také finanční výkaz (jiný než daňové přiznání), který váš podnik předkládá Komisi pro cenné papíry a burzy nebo jinému státnímu či federálnímu úřadu (s výjimkou finančního úřadu) – například formulář 10-K nebo výroční zpráva pro akcionáře. Takové výkazy obvykle podávají pouze větší korporace nebo podniky, které jsou veřejně obchodovatelné.
Certifikované účetní výkazy od CPA obvykle stojí nejméně několik tisíc dolarů a jen málo malých podniků je má. Pokud takový finanční výkaz nemáte, můžete využít bezpečný přístav de minimis pouze pro majetek, jehož pořizovací cena nepřesahuje 2 500 USD na fakturu nebo 2 500 USD na položku doloženou fakturou. V původní verzi nařízení byla tato částka 500 USD, ale IRS ji s účinností od roku 2016 zvýšil na 2 500 USD. Kromě toho IRS říká, že nebude zpochybňovat dřívější použití částky 2 500 USD za předpokladu, že budou splněny požadavky.
Pokud náklady přesáhnou 2 500 USD na fakturu (nebo položku), nelze žádnou část nákladů odečíst pomocí bezpečného přístavu de minimis. Pokud máte k dispozici příslušné finanční vyúčtování, můžete částku na položku nebo na fakturu zvýšit až na 5 000 USD.
Příklad: Alice z výše uvedeného příkladu zakoupila pro svou firmu dva počítače, každý za 2 000 USD, přičemž celkové náklady činí 4 000 USD, jak je uvedeno na faktuře. Alice má na začátku roku zavedeny účetní postupy pro účtování částek zaplacených za majetek s pořizovací cenou nižší než 2 500 USD a Alice považuje částky zaplacené za počítače ve svém účetnictví za náklad. Částky zaplacené za počítače splňují požadavky na „bezpečný přístav de minimis“. Alice může v současné době odečíst celou částku jako běžný a nezbytný podnikatelský výdaj.
Při určování, zda náklady na položku přesahují hranici 2 500 USD nebo 5 000 USD, musíte zahrnout všechny další náklady, které jsou na stejné faktuře s hmotným majetkem – například poplatky za dodání a/nebo instalaci. Nejste však povinni zahrnout „dodatečné náklady na pořízení nebo výrobu“ majetku, které „nejsou zahrnuty ve stejné faktuře jako hmotný majetek“. Nejlepší strategií je nechat tyto dodatečné náklady zahrnout do samostatné faktury.
Pokud provedete tuto volbu, vztahuje se na všechny výdaje, které vám vzniknou a které splňují podmínky „bezpečného přístavu de minimis“. Nemůžete si vybrat, které položky chcete zahrnout. Musíte zahrnout i položky, které by jinak byly odečitatelné jako materiál a zásoby.
Kvalifikace pro „bezpečný přístav“
Pro uplatnění tohoto „bezpečného přístavu“ pro výdaje de minimis musí daňový poplatník:
- zavést před prvním dnem zdaňovacího období (1. ledna u poplatníků s kalendářním rokem) účetní postup, který vyžaduje, aby částky zaplacené za majetek, který buď (1) stojí méně než určitou částku v dolarech, a/nebo (2) jehož ekonomická životnost je 12 měsíců nebo kratší, účtoval do nákladů, a
- skutečně tyto částky ve svých účetních knihách a záznamech považovat za aktuálně odečitatelné náklady.
Pokud máte „platnou účetní závěrku“ a chcete se kvalifikovat pro využití limitu 5 000 USD de minimis, musí být váš účetní postup písemný a podepsaný před 1. lednem daňového roku. Pokud takové prohlášení nemáte a máte nárok pouze na limit 2 500 USD, nemusíte svůj postup písemně uvádět (i když tak můžete učinit). I tak by však měl být zaveden před 1. lednem zdaňovacího období.
Využití „bezpečného přístavu“
Chcete-li využít výhod „bezpečného přístavu“ de minimis, musíte každoročně podat volbu spolu s daňovým přiznáním.
.