Dobrý den! Jsem Jordan Adelson, senior manažer v národní kanceláři PwC.
V rámci naší série videí o leasingu se budu věnovat tomu, jak by měli nájemci evidovat;
- výši leasingového závazku a aktiva z práva užívání u operativního i finančního leasingu; a
- druhý den účtování operativního leasingu.
Popis toho, jak by nájemce zaúčtoval druhý den finančního leasingu… naleznete ve videu o finančním leasingu pro nájemce v našem seriálu o leasingu na CFOdirect.com.
Pro kontext se účtování prvního dne týká prvotního zaúčtování leasingu při zahájení, zatímco druhý den se týká účtování leasingu po jeho prvotním zaúčtování.
Začněme příkladem. Předpokládejme následující podmínky leasingu:
– Doba trvání leasingu je 5 let s ročními splátkami ve výši 1 Kč.USD;
– První leasingová splátka je splatná ke dni zahájení leasingu, další leasingové splátky jsou splatné na konci každého roku, počínaje rokem prvním;
– Pronajímatel poskytl pobídku ve výši 100 000 USD;
– První leasingová splátka bude snížena o leasingovou pobídku, takže čistá částka splatná na začátku leasingu bude jeden milion dolarů;
– Nájemce stanovil svou přírůstkovou výpůjční úrokovou sazbu neboli IBR na 5 % a
– Neexistují žádné počáteční přímé náklady.
Nejprve probereme způsob výpočtu leasingového závazku. Tato částka se stanoví sečtením zbývajících leasingových splátek na počátku leasingu a jejich zpětným diskontováním pomocí IBR. V tomto příkladu činí zbývající leasingové splátky na počátku 4,4 milionu dolarů, protože nájemné za první rok bylo zaplaceno předem. Při zpětném diskontování pomocí 5% IBR získáme leasingový závazek ve výši 3,9 milionu dolarů.
Následujícím krokem bude stanovení výše aktiva práva užívání. Výchozím bodem pro stanovení výše aktiva z práva užívání je leasingový závazek. Leasingový závazek se pak zvýší o veškeré leasingové platby uhrazené pronajímateli k datu zahájení leasingu nebo před tímto datem a o veškeré počáteční přímé náklady vynaložené nájemcem. Tato částka se sníží o veškeré přijaté leasingové pobídky. V tomto příkladu, vzhledem k tomu, že nájemce zaplatil na počátku leasingu nájemné za první rok ve výši 1,1 milionu dolarů, bude tato částka připočtena k závazku z leasingu. Dále vzhledem k tomu, že nájemci byla poskytnuta pobídka k pronájmu ve výši 100 000 dolarů, měla by být tato částka od této částky odečtena. Výsledkem je aktivum s právem užívání k prvnímu dni ve výši 4,9 milionu dolarů. To znamená, že závazek z leasingu ve výši 3,9 milionu dolarů plus 1,1 milionu dolarů zaplacených při zahájení leasingu, tj. 5 milionů dolarů, se odečte pobídka ve výši 100 tisíc dolarů.
Teď, když jsme určili výši závazku z leasingu a aktiva z práva na užívání, zaúčtujme zápis do deníku k 1. dni. V případě operativního i finančního leasingu bude zápis ke dni 1 stejný. Při zahájení leasingu by zápis vypadal takto:
– na vrub aktiva práva na užívání 4,9 milionu dolarů
– ve prospěch závazku z leasingu 3,9 milionu dolarů a
– ve prospěch peněžních prostředků 1 milion dolarů
Teď, když jsme zapsali zápis dne 1, projděme si účtování dne 2 u operativního leasingu. Pro ilustraci jsme předpokládali, že společnost účtuje o leasingu na roční bázi.
Nejprve vypočítáme výši úroků, které jsou klíčovým vstupem pro stanovení odpisů leasingového závazku. Úrok se oceňuje metodou efektivní úrokové míry. V tomto příkladu bychom vynásobili leasingový závazek ke dni 1 pětiprocentním IBR. Výsledkem je úrok ve výši 195 000 dolarů. Nyní se amortizace leasingového závazku vypočítá jako rozdíl mezi leasingovou splátkou a úrokem naběhlým v rámci leasingu. V tomto příkladu má tedy společnost roční splátku na konci prvního roku ve výši 1,1 milionu dolarů sníženou o částku úroků ve výši 195 000 dolarů, což vede k odpisu leasingového závazku ve výši 905 000 dolarů.
Dále vypočítáme náklady na leasing, které se stanoví lineárně. Společnost jako taková vydělí celkové čisté platby splatné po dobu trvání leasingu dobou trvání leasingu. V tomto příkladu činí součet ročních plateb ve výši 1,1 milionu dolarů 5,5 milionu dolarů. Tato částka po odečtení pobídek k leasingu ve výši 100 000 dolarů, tj. 5,4 milionu dolarů, se vydělí 5, což je doba trvání leasingu. Výsledkem je roční náklad na leasing ve výši 1 080 000 dolarů.
Zajímavé je, že celkový náklad v rámci operativního leasingu ve výši 1 080 000 dolarů je nižší než 1 175 000 dolarů vykázaných v prvním roce finančního leasingu za předpokladu stejného skutkového stavu. Přestože celkové náklady za celou dobu trvání leasingu budou stejné jak u operativního, tak u finančního leasingu, použití lineární metody u operativního leasingu vede ke konzistentní výši nákladů na leasing vykázaných každý rok. Naproti tomu částka vypočtená v rámci finančního leasingu má za následek předsunuté vykázání nákladů kvůli úrokům.
Nakonec se změna kumulovaných odpisů aktiva práva na užívání vypočte jako rozdíl mezi lineárními náklady na leasing ve výši 1 080 000 USD a výpočtem úroků z leasingového závazku ve výši 195 000 USD. Výsledkem je změna kumulovaných odpisů ve výši 885 000 dolarů.
Nyní si to poskládejme dohromady a podívejme se na zápis do ročního deníku 2. dne…
.