Kdo musí tento formulář použít?
Tento formulář není nutné vyplňovat, pokud nedochází k rozdělení příjmů z pasivní zahraniční investiční společnosti (PFIC), jejímž akcionářem je americká osoba, nebo k pozbytí akcií PFIC darováním, úmrtím a většinou typů jinak nezdanitelných výměn nebo redemtací. Daňoví poplatníci ani osoby připravující daňové přiznání však nikde v pokynech k formuláři ani v příslušných předpisech IRS nenajdou prohlášení v tomto smyslu.
Formulář musí být vyplněn za účelem výpočtu daně splatné z jakýchkoli „nadměrných výplat“ z PFIC nebo jeho zcizení. Obecně se za „nadměrné rozdělení“ považuje rozdělení (po prvním roce), které přesahuje 125 % průměrného rozdělení v předchozích třech letech. Zdá se, že všechna vyřazení jsou považována za nadměrné rozdělení a je s nimi zacházeno stejně jako s rozdělením přesahujícím 125 % průměrného rozdělení.
Ve většině případů je americká osoba, která má přímý nebo nepřímý vlastnický podíl v PFIC, povinna podat tento formulář, pokud dojde k nadměrnému rozdělení nebo pokud chce daňový poplatník zvolit běžnou metodu zdanění. Nepřímé vlastnictví zahrnuje partnera v jakékoli osobní společnosti, který vlastní jakékoli akcie jakéhokoli PFIC, a příjemce jakéhokoli svěřenského fondu nebo pozůstalosti, který vlastní jakékoli akcie jakéhokoli PFIC.
Tento tiskopis by neměli používat ti, kteří mají investice v zahraniční společnosti, kde tato společnost nevlastní žádné akcie žádného PFIC. Partnerství není PFIC, i když všechny jeho příjmy pocházejí z pasivních investic. Totéž platí pro jakýkoli trust nebo majetek, který nevlastní žádné akcie žádného PFIC. PFIC je korporace (podle definice) a ve většině případů by trust nebo partnerství nebyly PFIC. (Mohou se vyskytnout případy, kdy IRS bude tvrdit, že zahraniční trust nebo zahraniční partnerství má znaky korporace).
Pro americké akcionáře ovládané zahraniční společnosti, která by splňovala definici PFIC, platí zvláštní pravidlo. Američtí akcionáři ovládané zahraniční společnosti (CFC), která je zahraniční osobní holdingovou společností (nebo jinak splňuje kritéria PFIC), by neměli podávat formulář 8621, dokud podléhají dani z investičních příjmů CFC. Pokud však CFC vlastní akcie PFIC, mohla by být povinna (nebo se rozhodnout) tento formulář podat a příjem PFIC by pak přešel přes CFC na americké akcionáře.
Nutnosti podat tento formulář za účelem zaplacení daně z běžného příjmu PFIC se lze vyhnout, pokud si jediný americký vlastník zahraniční společnosti zvolil, že zahraniční společnost bude zdaněna jako nezohledňovaný subjekt, a pokud zahraniční společnost neinvestovala do PFIC.
Tento formulář by neměli podávat beneficienti zahraničního trustu, pokud zahraniční trust neinvestoval do PFIC. Pokud však zahraniční svěřenský fond vykazuje znaky korporace, mohl by jej daňový úřad považovat za PFIC. IRC, nařízení IRS a pokyny IRS k formuláři 8621 výslovně označují PFIC jako korporaci. Nedomníváme se, že je povinností daňového poplatníka předpokládat, že by se se svěřenským fondem mělo zacházet jako s korporací.
Jaké informace jsou vyžadovány?“
Formulář 8621 má pouhé dvě strany, ale pokyny se skládají ze sedmi stran velmi matoucích informací. Zmatek je způsoben tím, že formulář je v podstatě volbou pro současné placení daní z poměrného podílu akcionáře na příjmech PFIC. Existují dva způsoby volby placení běžných daní z příjmů PFIC a výchozí metoda zdanění, pokud není provedena žádná volba.
Výchozí metoda zahrnuje komplikované přiřazení „nadměrného rozdělení“ (jak je definováno výše) k předchozím zdaňovacím obdobím, v nichž byl daňový poplatník akcionářem. Pro každý z těchto roků se daň z příjmu vypočítá na základě nejvyššího daňového pásma pro daný rok, přestože daňový poplatník mohl být v mnohem nižším mezním daňovém pásmu. Pro všechny roky zpět do roku 1993 činila nejvyšší sazba 39,6 % a pro daňové roky od roku 1992 zpět do roku 1986 činila nejvyšší sazba 33 %. Před rokem 1987 pravidla PFIC neexistovala a nadměrné výplaty do těchto let by byly považovány za běžný příjem za tyto roky. Po výpočtu daně je za každý z těchto roků účtován úrok (složený denně) z daně. Platný zákon však stanoví, že celková daň a úroky nepřesáhnou částku rozdělení.
Této sankční formě zdanění se lze vyhnout volbou placení daně z běžných příjmů PFIC jedním ze dvou obecných způsobů.
Jedním ze způsobů je systém „mark-to-market“ založený na kótované ceně veřejně obchodovaných zahraničních podílových fondů. Z praktického hlediska jsou předpisy IRS týkající se metody „mark-to-market“ velmi přísné a pouze několik zahraničních podílových fondů by splňovalo podmínky.
Druhá metoda se nazývá „kvalifikovaný volitelný fond“ (QEF) a vyžaduje od PFIC rozsáhlé informace. Aby bylo možné použít volbu QEF, musí američtí podílníci vlastnit dostatečný podíl akcií, aby donutili správce fondu poskytnout požadované informace, aby podílníci mohli každoročně vypočítat svůj podíl na příjmech PFIC.
Kdy je to splatné?“
Formulář by měl být podán spolu s daňovým přiznáním amerického daňového poplatníka za každý samostatný PFIC, ve kterém je daňový poplatník akcionářem.
Kde by měl být podán?
Měl by být podán ve středisku IRS, kam daňový poplatník zasílá své daňové přiznání, nebo na výše uvedené adrese ve Filadelfii. Pokud daňový poplatník není povinen podat přiznání k dani z příjmů, pak by kopie formuláře 8621 měly být zaslány na adresu: Internal Revenue Service Center, POB 21086, Philadelphia, PA 19114.
Jak dlouho trvá příprava?“
Podle odhadu IRS je čas potřebný k přípravě tohoto formuláře přibližně sedm hodin bez času potřebného k seznámení se s formulářem a času potřebného k vedení záznamů v průběhu roku. Skutečná doba bude záviset na volbě provedené daňovým poplatníkem. Vykazování příjmů metodou oceňování podle tržní hodnoty nezabere příliš mnoho času. Vykazování příjmů pomocí volby QEF může trvat sedm hodin (nebo více) v závislosti na způsobu poskytování informací ze strany PFIC. Pokud PFIC provádí výplaty v hotovosti, které nepřesahují 125 % průměrných výplat v předchozích třech letech, může příprava formuláře trvat jen několik minut. Pokud se formulář používá k výpočtu daně z nadměrného rozdělení, může příprava formuláře trvat mnohem déle než sedm hodin.
Proč splnit podmínky ? (Sankce)
V případě, že nedochází k výplatě podílníkům, neexistují žádné výslovné sankce za nevyplnění formuláře. Obecně je pro amerického daňového poplatníka výhodné tento formulář podat a provést volbu placení daní z běžných příjmů PFIC. Pokud není provedena volba placení daní z běžného příjmu PFIC, mohou být veškeré budoucí výplaty podrobeny sankční dani z nadměrných výplat. Kromě toho může volba QEF umožnit daňovému poplatníkovi zachovat si výhody nižší sazby daně z dlouhodobých kapitálových zisků realizovaných PFIC.
Formulář 8621 je volba, kterou mohou podat akcionáři zahraniční společnosti, která je „pasivní zahraniční investiční společností“ neboli PFIC. Zahraniční korporace je PFIC, pokud 75 % nebo více hrubého příjmu korporace za zdaňovací období představuje pasivní příjem, jak je definován v § 1297 písm. b) daňového zákoníku, nebo pokud alespoň 50 % průměrné hodnoty aktiv korporace za její zdaňovací období připadá na aktiva používaná k tvorbě pasivního příjmu nebo držená za účelem tvorby pasivního příjmu. Formulář musí být vypracován pro každý PFIC, v němž je daňový poplatník investorem a chce zvolit běžnou metodu zdanění podílu akcionáře na příjmech PFIC. Rozsah procentního podílu americké osoby na PFIC není při vyplňování tohoto formuláře rozhodující.
Pokud zahraniční svěřenský fond investuje do jakýchkoli zahraničních podílových fondů (PFIC), považují se tyto fondy podle amerického daňového práva za pasivní zahraniční investiční společnosti a americký obdarovaný může chtít každoročně podat formulář 8621 za každý takový fond.
Kromě nákladů na přípravu formulářů může zadavatel ztratit výhodu jakýchkoli dlouhodobých sazeb daně z kapitálových výnosů z prodeje zahraničních podílových fondů a fakticky přijde o výhodu jakéhokoli daňového odkladu, který by jinak byl k dispozici.
V pokynech k tiskopisu 8621 se uvádí, že pasivní příjem je definován v § 1296 písm. b) daňového řádu, ale zřejmě jde o překlep, protože definice tohoto pojmu je obsažena v § 1297 písm. b). Tento oddíl definuje pasivní investiční příjmy odkazem na definici příjmů zahraniční osobní holdingové společnosti (jak je definována v § 954 písm. c)) s určitými výjimkami. Oddíl 954 písm. c) daňového zákoníku definuje příjmy zahraničních osobních holdingových společností jako příjmy zahrnující úroky, dividendy, nájemné, licenční poplatky a renty, zisky (nikoli však ztráty) z prodeje aktiv, která přinášejí úroky, dividendy, nájemné, licenční poplatky a renty, zisky z určitých komoditních transakcí, zisky z cizích měn a příjmy, které jsou ekvivalentní úrokům nebo dividendám. Existují však určité výjimky, pokud je tento druh příjmu dosažen v rámci aktivní živnosti nebo podnikání, příjmy z dealerství a některé příjmy od spřízněných „osob“.
Kopie daňových formulářů a pokynů IRS jsou k dispozici na jejich internetových stránkách na adrese
https://www.irs.gov/forms-instructions
.